備考稅務師考試的考生朋友們，奮斗之路不是陽光明媚的康莊大道，但是我們只要越過障礙，就會發(fā)現(xiàn)另一片美麗的藍天。無論經歷了多少坎坷，都要保持一個信念：不經歷風雨，怎能見彩虹？堅持就是勝利！

【內容導航】

應收款項的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第九章-流動資產（一）

【知識點】應收款項的核算

應收款項的核算

應收款項是指企業(yè)在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等。

【鏈接】應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款。(教材P410)

一、應收票據(jù)的核算

應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，其票據(jù)到期值等于面值。帶息票據(jù)的到期值等于其面值加上到期應計利息。

(一)收到應收票據(jù)的賬務處理

企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票(假定滿足收入確認條件)，會計分錄為：

借：應收票據(jù)(按商業(yè)匯票的票面金額)

    貸：主營業(yè)務收入等

           應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

【提示】因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據(jù)

借：應收票據(jù)

    貸：應收賬款

(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉讓的賬務處理

1.應收票據(jù)貼現(xiàn)

(1)票據(jù)貼現(xiàn)額的計算(步驟)

票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限)

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

【提示1】票面利率

票面利率有年、月、日利率之分，如需換算成月利率或日利率，每月統(tǒng)一按30天計算，全年按360天計算。

月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30=年利率÷360

【提示2】票據(jù)期限

票據(jù)期限是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期日之日止的時間間隔。通常有兩種表示方法：

第一種以月表示，即按月計息。計算時一律以次月對日為一個月(如從3月15日至4月15日)。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末為到期日(如1月31日簽發(fā)票據(jù)，期限為一個月的票據(jù)于2月28日或29日到期)。計算利息的利率要換算成月利率。

第二種以日數(shù)表示，即按日計息。計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，到期日那天不計息，稱為“算頭不算尾”。

【提示3】貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一制定，有年、月、日利率之分，月利率或日利率換算方法同票面利率。

【提示4】貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期按銀行規(guī)定計算，通常是指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前1日的時期，即從貼現(xiàn)之日起到票據(jù)到期之日止的時間間隔，算頭不算尾。

(2)賬務處理(申請的貼現(xiàn)的企業(yè))

情形一：滿足金融資產終止確認條件

情形二：不滿足金融資產終止確認條件

2.應收票據(jù)背書轉讓

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票轉讓以取得所需物資時，會計分錄為：

借：材料采購等

       應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

   貸：應收票據(jù)

          銀行存款(差額，或借方)

(三)應收票據(jù)到期的賬務處理

借：銀行存款(實際收到金額時)

       應收賬款(付款人無力支付票款時)

   貸：應收票據(jù)

二、應收賬款的核算

(一)應收賬款的范圍

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

應收賬款的范圍包括以下三個方面：

1.應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動引起的債權。

2.應收賬款是流動資產性質的債權，不包括長期性質的債權。

3.應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。

【鏈接】應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款。(教材P410)

(二)應收賬款的計價

應收賬款的入賬價值包括銷售價款、增值稅銷項稅額、代墊包裝費和運雜費等。

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣，是指在商品交易時從價目單所列售價中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及付款之前予以扣除，因此，商業(yè)折扣對應收賬款和營業(yè)收入均不產生影響，會計記錄只按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的價格優(yōu)惠。存在現(xiàn)金折扣時，應收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法。

(1)總價法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際總價確認為應收賬款，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時將現(xiàn)金折扣金額計入財務費用。我國會計實務中規(guī)定采用總價法。

(2)凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款和銷售收入的入賬價值。

(三)應收賬款的賬務處理

應收賬款賬務處理如下圖所示。

三、預付賬款的核算

預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。

企業(yè)發(fā)生的預付賬款業(yè)務，通過“預付賬款”科目核算。

預付賬款賬務處理如下圖所示。

【提示】預付賬款不多的企業(yè)，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款業(yè)務在“應付賬款”科目(借方)核算。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。(重要性)

四、應收股利和應收利息的核算

(一)應收股利的賬務處理

應收股利是企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。

應收股利的主要賬務處理見下表。

【提示1】持有期間對于被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，投資方無需做賬務處理，只需在備查賬簿中進行登記。

【提示2】實際收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。

(二)應收利息的賬務處理

應收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、債權投資、其他債權投資、存放中央銀行款項等應收取的利息。

應收利息的主要賬務處理見下表。

【總結】

【提示1】利息收入的賬務處理

【提示2】帶息應收票據(jù)的利息收入，貸記“財務費用”科目。

五、其他應收款的核算

其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等經營活動以外的其他各種應收、暫付款項。主要包括：

1.應收的各種賠款、罰款

2.應收出租包裝物的租金

3.應向職工收取的各種墊付款項

4.備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)

5.存出的保證金，如租入包裝物支付的押金

6.其他各種應收、暫付款項。

【提示1】其他應收款不包括企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項。

【提示2】企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，一般應在“其他應收款—備用金”科目核算。

六、應收款項減值的核算

(一)應收款項等金融資產發(fā)生減值判斷

1.應收賬款等應收款項是企業(yè)擁有的金融資產。根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(非交易性權益工具)以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

【提示】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(非交易性權益工具)、以公允價值模式計量的投資性房地產不計提減值準備。

2.金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)

【說明】該部分知識點教材仍沒有根據(jù)新金融工具準則進行更新。傳統(tǒng)的壞賬準備計提按照“已有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值”，屬于已減值模型。新金融工具準則按照“預期信用損失”，采用預期信用損失模型計提減值準備。在學習本知識點時應引起注意。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量準則》應用指南(2018年)，金融資產已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息(補充)

(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生重大財務困難。

(2)債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等。

(3)債權人出于與債務人財務困難有關的經濟或合同考慮，給予債務人在任何其他情況下都不會做出的讓步。

(4)債務人很可能破產或進行其他財務重組。

(5)發(fā)行方或債務人財務困難導致該金融資產的活躍市場消失。

(6)以大幅折扣購買或源生一項金融資產，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。

(二)應收款項減值的確定

對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試。

有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。

【提示】應收款項賬面價值=應收款項賬面余額-壞賬準備

(三)應收款項減值的賬務處理

1.計提壞賬準備

當期應提取的壞賬準備=當期應收款項計算應提取壞賬準備金額-(提取前)“壞賬準備”科目的貸方余額

(1)計算結果大于0時，補提壞賬準備：

借：信用減值損失

   貸：壞賬準備

【提示】導致應收款項賬面價值減少。

(2)計算結果小于0時，沖回壞賬準備：

借：壞賬準備

   貸：信用減值損失

【提示】導致應收款項賬面價值增加。

2.發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備

   貸：應收賬款等

【提示】不影響應收款項賬面價值。

3.收回壞賬時

借：應收賬款

   貸：壞賬準備

同時：

借：銀行存款

   貸：應收賬款

【提示】導致應收款項賬面價值減少。

備考稅務師考試的考生朋友們，如果在勝利前卻步，往往只會擁抱失??；如果在困難時堅持，常常會獲得成功。失敗者往往會因為困難而半途而廢，成功者總是會堅持、堅持、再堅持。

(注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)