（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的

　　借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積--股本溢價（差額）

　　借：資本公積--股本溢價（權益性證券發(fā)行費用）

　　　　貸：銀行存款

　�。�3）同一控制下，通過多次交易分步取得股權最終形成企業(yè)合并

　　合并日初始投資成本=合并日被合并方賬面所有者權益×全部持股比例

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權投資賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與新支付對價的公允價值的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

　　提示:若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價的賬面價值；這里是通過交易最終形成企業(yè)合并，合并日前付出對價考慮的是公允價值，所以新增投資部分也應用支付對價的公允價值。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并

　　購買方在購買日應當按照企業(yè)合并會計準則確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　（1）一次交易實現的企業(yè)合并

　　購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。

　　購買方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　購買方作為合并對價發(fā)行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當抵減權益性證券的溢價收入或計入債務性證券的初始確認金額，權益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足抵減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤。對債務性證券，將其記入“應付債券--利息調整”科目。

　　同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關費用，亦按相同原則處理。

　�。�2）企業(yè)通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并（個別財務報表會計處理）

　　購買日長期股權投資的初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本

　　提示1:個別財務報表中，原投資的其他綜合收益（如長期股權投資權益法核算形成的“資本公積--其他資本公積”、可供出售金融資產公允價值變動形成的“資本公積--其他資本公積”）不轉入投資收益，待處置時轉入投資收益。

　　提示2:若原投資作為可供出售金融資產核算，只需在購買日將可供出售金融資產的賬面價值轉入長期股權投資。

　�。�3）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。

　　非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額應分不同資產進行會計處理：

　�、偻冻鲑Y產為固定資產或無形資產，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　�、谕冻鲑Y產為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入，按其成本結轉主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。

　�、弁冻鲑Y產為可供出售金融資產等投資的，其差額計入投資收益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間公允價值變動形成的“資本公積--其他資本公積”應一并轉入投資收益。

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