一、債務(wù)重組的概念和方式

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　　二、債務(wù)重組的賬務(wù)處理

　　(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　借：應付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(差額)

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失(借方差額)

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應按應付債務(wù)的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、 “固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“應交稅費”等科目。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　　(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　　(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　　　壞賬準備

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　銀行存款(支付相關(guān)稅費)

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　注意：債權(quán)人進行會計處理時，取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，若取得的存貨有可抵扣的增值稅進項稅額，則在“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目反映，將應收債權(quán)賬面價值沖銷，出現(xiàn)借方差額作為營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。

　　(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　借：應付賬款

　　　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　說明：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和 “資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資等(公允價值)

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　(四)修改其他債務(wù)條件

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　借：應付賬款等

　　　　貸：應付賬款——債務(wù)重組(公允價值)

　　　　　　預計負債

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：應收賬款——債務(wù)重組(公允價值)

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　　　貸：應收賬款

　　　　　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人在債務(wù)重組日時不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　(五)混合重組

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。債權(quán)人應先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。