【東奧小編】2013年注冊稅務師考試時間已確定為2013年6月22日至23日，距離注稅考試時間不到兩個月，要趁早復習，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打，考試前才能從容不迫�，F(xiàn)階段已經(jīng)進入注稅第一輪復習，復習目標為熟悉所報科目每章節(jié)的知識點，消除陌生感，將較難知識點進行初步消化。以下是《財務與會計》科目第十二章流動負債第二節(jié)應交稅費的核算的知識點：消費稅，供學員們參考。

　　第十二章 流動負債

　　第二節(jié) 應交稅費的核算

　　二、消費稅

　　(一)科目設置

　　在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

　　(二)產品銷售的賬務處理

　　企業(yè)銷售產品按規(guī)定計算出應交納的消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　退稅時作相反的會計分錄。

　　(三)將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程、非應稅項目、非生產機構、管理部門、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的賬務處理

　　借：固定資產、在建工程、營業(yè)外支出、管理費用、應付職工薪酬、生產成本、銷售費用

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(四)包裝物銷售的會計處理

　　企業(yè)隨同產品出售但單獨計價的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　企業(yè)收取的包裝物押金，或者因逾期未退還包裝物而沒收的押金：

　　借：營業(yè)稅金及附加、其他應付款等

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(五)委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

　　1.委托加工的應稅消費品

　　(1)受托方：

　　借：應收賬款、銀行存款

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外)

　　(2)委托方：

　　①直接用于對外銷售或用于其他方面的

　　借：委托加工物資

　　貸：應付賬款、銀行存款等

　　②用于連續(xù)生產應稅消費品的

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　貸：應付賬款、銀行存款等

　　委托加工收回的應稅消費品在連續(xù)生產應稅消費品的過程中，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交消費稅”科目的借方轉出。

　　2.外購(含進口)應稅消費品用于生產應稅消費品

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　貸：銀行存款等

　　用于其他方面或直接對外銷售的，不得抵扣，計入其成本。

　　外購(含進口)應稅消費品在生產應稅消費品的過程中，改變用途的，如用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程等，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交稅費——應交消費稅”科目的借方轉出。

　　3.因非貨幣性資產交換、債務重組而換入應稅消費品的賬務處理比照上述(2)執(zhí)行。

　　4.納稅人用委托加工收回的或外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除在委托加工或外購環(huán)節(jié)已納的稅款。

　　5.企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　(六)出口產品的賬務處理

　　1.屬于生產企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。出口后如發(fā)生退關或退貨，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再計繳消費稅。

　　2.通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的：

　　(1)屬于委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)：

　　借：應收賬款

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產企業(yè)交納的消費稅：

　　借：銀行存款

　　貸：應付賬款

　　將此項稅金退還企業(yè)時

　　借：應付賬款

　　貸：銀行存款

　　發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅

　　借：應收賬款——應收生產企業(yè)消費稅

　　貸：銀行存款

　　收到生產企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

　　(2)屬于企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅視同一般銷售業(yè)務處理。自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時：

　　借：其他應收款

　　貸：主營業(yè)務成本

　　實際收到出口應稅消費品退回的稅金：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應收款

　　發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　(七)金銀首飾零售業(yè)務等的賬務處理

　　有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時：

　　借：營業(yè)稅金及附加等

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　有金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于移送時

　　借：營業(yè)外支出、銷售費用等

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　(八)上交消費稅及退稅的賬務處理

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　貸：銀行存款

　　三、營業(yè)稅

　　(一)科目設置

　　企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　(二)賬務處理

　　1.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)提供應稅勞務的賬務處理

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　2.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)銷售不動產的賬務處理

　　借：固定資產清理等

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　3.工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)轉讓無形資產的賬務處理

　　(1)出租無形資產

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　(2)出售無形資產

　　出售無形資產時，記入“營業(yè)外收入——出售無形資產收益”科目或“營業(yè)外支出——出售無形資產損失”科目。

　　溫馨提示：本文內容參照2012年注稅教材，內容僅供參考，欲了解最新注稅考試知識點請參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網(wǎng)絡課程。