【東奧小編】2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間已確定為2013年6月22日至23日，距離注稅考試時(shí)間不到兩個(gè)月，要趁早復(fù)習(xí)，一步一步穩(wěn)紮穩(wěn)打，考試前才能從容不迫�，F(xiàn)階段已經(jīng)進(jìn)入注稅第一輪復(fù)習(xí)，復(fù)習(xí)目標(biāo)為熟悉所報(bào)科目每章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，消除陌生感，將較難知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行初步消化。以下是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算的知識(shí)點(diǎn)：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，供學(xué)員們參考。

　　第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

　　第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

　　四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　　(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法

　　按企業(yè)合并準(zhǔn)則處理(略)。

　　2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法

　　按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

　　(二)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法

　　(1)計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入

　　商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　①若綜合結(jié)果為正商譽(yù)，則無(wú)需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　　②若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)

　　③若兩次投資均為負(fù)商譽(yù)

　　1)原投資交易日負(fù)商譽(yù)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　2)再次投資交易日負(fù)商譽(yù)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變

　　動(dòng)×原持股比例)

　　貸：留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配)(原取得投資時(shí)至新增

　　投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×原持股比例)

　　投資收益(新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間

　　被投資單位的凈損益×原持股比例)

　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法

　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　　(1)處置部分

　　借:銀行存款

　　貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　投資收益(差額)

　　(2)剩余部分追溯調(diào)整

　　①投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

　　剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　②投資后的追溯調(diào)整

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸:留存收益(盈余公積、利潤(rùn)分配)(原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×剩余持股比例)

　　投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

　　(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　溫馨提示：本文內(nèi)容參照2012年注稅教材，內(nèi)容僅供參考，欲了解最新注稅考試知識(shí)點(diǎn)請(qǐng)參看注稅2013年最新教材或東奧2013年注稅最新網(wǎng)絡(luò)課程。