三、演藝人員和運動員條款有關(guān)問題

(一)明確演藝人員和運動員條款適用的活動范圍

公告明確，演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動，以及以演藝人員身份開展的其他個人活動，比如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動;會議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動，比如，外國前政要應(yīng)邀來華參加學術(shù)會議并發(fā)言不屬于演藝人員活動，但如果其在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會議發(fā)言，而是屬于演藝人員活動。另外，公告明確演藝人員和運動員條款適用于電子競技活動。

(二)明確演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則

公告明確了演藝人員或運動員直接或間接取得所得，以及在演出活動產(chǎn)生的所得由其他人收取的情況下，演藝人員和運動員條款的具體適用規(guī)則。為方便理解，舉例如下：

例1：交響樂團的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得。依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方對樂團成員工資中與該次演出活動對應(yīng)的部分有征稅權(quán)。對于由交響樂團收取但未支付給樂團成員的部分演出報酬，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以對交響樂團從演出活動取得的利潤征稅，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

例2：在演藝人員或運動員受雇于締約國一方“一人公司”的情況下，如果演出活動發(fā)生的締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為本國的非居民企業(yè)納稅人，則處理方式與上述交響樂團的情形一致，分別對個人和公司就其取得的演出報酬的部分征稅。如果締約國另一方國內(nèi)法將該“一人公司”視為稅收透明體，即將其收取的演出報酬視為全部由演藝人員或運動員直接取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以對演藝人員或運動員就演出活動產(chǎn)生的全部所得征稅，不考慮報酬是否確實支付給上述個人。

例3：在一些避稅安排中，演出報酬未支付給演藝人員或運動員，而是由其他人(包括個人、公司和其他團體)收取。在這種情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法的反避稅規(guī)則，可以將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，對演藝人員或運動員就該筆所得征稅。如果該國國內(nèi)法沒有上述反避稅規(guī)則，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，向收取所得的其他人征稅。如果所得由公司或其他團體收取，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第七條(營業(yè)利潤)規(guī)定的限制，如果所得由個人收取，該國征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條(獨立個人勞務(wù))和第十五條(非獨立個人勞務(wù))規(guī)定的限制。

四、明確合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定的問題

(一)針對合伙企業(yè)設(shè)在中國境內(nèi)的情形

我國《合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定，“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。”第六條規(guī)定，“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！币虼?，依照該法在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人是中國所得稅的納稅人。稅收協(xié)定第一條(人的范圍)一般規(guī)定，本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人，因此，如果合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民，則該合伙人屬于稅收協(xié)定適用的范圍，該合伙人在中國負有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民取得的部分，可以享受協(xié)定待遇。

(二)針對合伙企業(yè)設(shè)在中國境外的情形

對于依照外國(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)的稅務(wù)處理，我國《合伙企業(yè)法》沒有規(guī)定。我國《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?！币虼耍勒胀鈬?地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)不屬于《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定的排除范圍，應(yīng)適用《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定。

我國《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”因此，依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的合伙企業(yè)，是我國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。在適用稅收協(xié)定時，除非協(xié)定另有規(guī)定，否則，只有當該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不是其居民，則該合伙企業(yè)不適用稅收協(xié)定。

(三)依照外國(地區(qū))法律成立的合伙企業(yè)稅收居民身份證明的問題

稅收協(xié)定中居民條款一般規(guī)定，在協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、實際管理機構(gòu)所在地，或其他類似的標準，在該締約國負有納稅義務(wù)的人，并且包括該締約國及其地方當局。因此，合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布)第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當局開具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標準，在締約對方負有納稅義務(wù)。如果根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)不符合上述條件，則即使締約對方稅務(wù)主管當局以享受協(xié)定待遇為目的開具了稅收居民身份證明，但如果未證明該合伙企業(yè)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標準，在締約對方負有納稅義務(wù)，則不能充分證明該合伙企業(yè)為稅收協(xié)定意義上的締約對方居民。

五、公告的施行時間和廢止條款

本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(國稅發(fā)〔2010〕75號)第八條和第十七條同時廢止。

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（來源：國家稅務(wù)總局）