【例】 20×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結構發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1 200萬元，已提折舊750萬元；專利技術賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。

    分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。

    甲公司的賬務處理如下：

   （1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：

    換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）

    換出資產(chǎn)賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）

   （2）確定換入資產(chǎn)總成本：

    換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630（萬元）

   （3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：

    在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525÷675=77.8%

    長期股權投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150÷675=22.2%

   （4）確定各項換入資產(chǎn)成本：

    在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）

    長期股權投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）

   （5）會計分錄：

    借：固定資產(chǎn)清理                           4 500 000

        累計折舊                               7 500 000

        貸：固定資產(chǎn)——專有設備                      12 000 000

    借：在建工程                               4 901 400

        長期股權投資                           1 398 600

        累計攤銷                               2 700 000

        貸：固定資產(chǎn)清理                           4 500 000

            無形資產(chǎn)——專利技術                   4 500 000

    乙公司的賬務處理如下：

   （1）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：

    換入資產(chǎn)賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）

    換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元）

   （2）確定換入資產(chǎn)總成本：

    換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675（萬元）

   （3）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：

    專有設備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=450÷630=71.4%

    專利技術占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180÷630=28.6%

   （4）確定各項換入資產(chǎn)成本：

    專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）

    專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）

    （5）會計分錄：

     借：固定資產(chǎn)——專有設備                   4 819 500

         無形資產(chǎn)——專利技術                   1 930 500

         貸：在建工程                               5 250 000

             長期股權投資                           1 500 000