同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

   【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80％，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。

（1）若甲公司支付銀行存款720萬元

借：長期股權投資              800

貸：銀行存款                        720

      資本公積——資本溢價              80

（2）若甲公司支付銀行存款900萬元

借：長期股權投資            800

資本公積——資本溢價    100

貸：銀行存款                   900     

  如資本公積不足沖減，沖減留存收益。    

   【例】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60％的股權，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

借：長期股權投資             780 （1300×60%）

  貸：股本                           600

     資本公積——股本溢價            180