企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的調(diào)整

　　按照購買法核算的企業(yè)合并，基本原則是確定公允價(jià)值，無論是作為合并對價(jià)付出的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，還是合并中取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，如果在購買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無法合理確定的，合并當(dāng)期期末，購買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

　　1.購買日后12個(gè)月內(nèi)對有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整

　　合并當(dāng)期期末，對合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以暫時(shí)確定的價(jià)值對企業(yè)合并進(jìn)行處理的情況下，自購買日算起12個(gè)月內(nèi)取得進(jìn)一步的信息表明需對原暫時(shí)確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。

　　例如，A企業(yè)于20×7年9月20日對B公司進(jìn)行吸收合并，合并中取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)不存在活躍市場，為確定其公允價(jià)值，A企業(yè)聘請了有關(guān)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行評估。至A企業(yè)20×6年財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)出時(shí)，尚未取得評估報(bào)告。A企業(yè)在其20×6年財(cái)務(wù)報(bào)告中對該項(xiàng)固定資產(chǎn)暫估的價(jià)值為300000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為0，按照直線法計(jì)提折舊。該項(xiàng)企業(yè)合并中A企業(yè)確認(rèn)商譽(yù)1200000元。本例中假定A企業(yè)不編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　20×8年4月，A企業(yè)取得了資產(chǎn)評估報(bào)告，確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值為450000元。則A企業(yè)應(yīng)視同在購買日確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為450000元，相應(yīng)調(diào)整20×7年財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值(調(diào)減150000元)及利潤表中的折舊費(fèi)用(調(diào)增7500元)。進(jìn)行有關(guān)調(diào)整后，A企業(yè)在其20×8年會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)對有關(guān)情況作出說明。

　　2.超過規(guī)定期限后的價(jià)值量調(diào)整

　　自購買日算起12個(gè)月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正》的原則進(jìn)行處理，即對于企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為前期差錯處理。

　　3.在企業(yè)合并中，購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用)。比如，購買方在購買日之前研發(fā)某種新產(chǎn)品，暫時(shí)無法合理預(yù)計(jì)該研發(fā)是否成功及新產(chǎn)品的市場前景，因此，購買方在購買日無法可靠確定所取得的被購買方的可抵扣暫時(shí)性差異、在可預(yù)見的未來是否很可能取得用來抵扣該暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，但在購買日后12個(gè)月內(nèi)，由于該產(chǎn)品開發(fā)成功投產(chǎn)并迅速打開了市場，預(yù)計(jì)未來將獲得足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣該差異。在這種情況下，購買方應(yīng)當(dāng)對在購買日存在的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)沖減由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，如果商譽(yù)金額不足沖減，則其差額部分計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

　　除上述情況以外(比如，購買日后超過12個(gè)月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后開始出現(xiàn)的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn))，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(所得稅費(fèi)用)，不得調(diào)整商譽(yù)金額。

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