《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號———收入》，企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不符合收入確認(rèn)的條件，不作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，而是在“營業(yè)外支出”科目核算。

　　例：2009年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元)通過減災(zāi)委員會向地震災(zāi)區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計(jì)利潤50萬元，適用所得稅稅率25%，增值稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　財(cái)務(wù)處理為：

　　借：營業(yè)外支出12.55

　　貸：庫存商品 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2.55

　　本年利潤=50-12.55=37.45(萬元)新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出：37.45×12%=4.494(萬元)

　　納稅調(diào)整額：12.55-4.494=8.056(萬元)在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第1行“營業(yè)收入”列示15萬元，第2行“營業(yè)成本”列示10萬元。