《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

　　因此，很多人認(rèn)為，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資因“資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變”屬于視同銷(xiāo)售。增值稅對(duì)此有明確規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：……(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。

　　由上可以看出，相比增值稅的明確，在企業(yè)所得稅方面，無(wú)論是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條還是國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第二條列舉的六項(xiàng)，都沒(méi)有對(duì)外投資，那么，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資在企業(yè)所得稅方面是否屬于視同銷(xiāo)售。

　　筆者認(rèn)為，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資不屬于視同銷(xiāo)售，它屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的“非貨幣性資產(chǎn)交換”，應(yīng)當(dāng)視同“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)”。

　　那么，視同銷(xiāo)售和非貨幣性資產(chǎn)交換有何差異。

　　一、視同銷(xiāo)售

　　例1：A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳，成本為100000元，市場(chǎng)價(jià)為150000元。該公司適用的增值稅稅率為17%，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。A公司處理如下：

　　(一)會(huì)計(jì)處理

　　借：管理費(fèi)用——廣告宣傳費(fèi)　　125500

　　　　貸：庫(kù)存商品　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　25500

　　(二)稅務(wù)處理

　　A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行廣告宣傳屬于視同銷(xiāo)售，根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入�！贝_認(rèn)視同銷(xiāo)售收入150000元，視同銷(xiāo)售成本100000元，同時(shí)調(diào)減50000元，所得為零。

　　如果是外購(gòu)的資產(chǎn)用于視同銷(xiāo)售，所得也為零。

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