視同銷售相關(guān)收入和成本如何確認(rèn)

　　視同銷售，指會計上不確認(rèn)收入，只確認(rèn)費(fèi)用或分配。稅法上，視同銷售行為涉及收入和資產(chǎn)成本的確定。

　　對于視同銷售收入，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。即收入按市場公允價值確定，并按此金額填列在企業(yè)所得稅年度申報表附表一《收入明細(xì)表》第13行~第16行。

　　對于視同銷售成本，如果該資產(chǎn)屬于存貨，企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定，存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。即自制的按生產(chǎn)成本確定，外購的按購買價格確定，投入的按評估確認(rèn)投資金額確定。如果該資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。即外購的按買價，自建按實際發(fā)生的。總之，如果該資產(chǎn)取得時賬面價值與計稅基礎(chǔ)沒有差異，發(fā)生視同銷售時，對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本就是賬面凈值，并按此賬面凈值填在企業(yè)所得稅年度申報表附表二《成本明細(xì)表》第12行~第15行。

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