《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006》規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本�！睋Q出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額依據(jù)換出資產(chǎn)的性質(zhì)，分別確認(rèn)為主營損益、營業(yè)外收支、投資損益。對此容易引起誤解而亟需明確的問題有：

　　關(guān)于公允價值的內(nèi)涵，從指南中“支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本”分析，換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價，應(yīng)該等于換入資產(chǎn)的公允價值，否則就不會有括號中的“或換入資產(chǎn)的公允價值”；如果說前文提到的公允價值理解為不管是否含價外增值稅都能成立的話，那么，該文的后半句“作為換人資產(chǎn)的成本”受會計(jì)價稅分開核算的影響，則明顯不包括價外增值稅金額。同理，“收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值……作為換入資產(chǎn)的成本”中的公允價值也不包括價外增值稅金額。但實(shí)踐中，由于受價稅分開管理體制及對外交換基礎(chǔ)的影響，尤其是補(bǔ)償價款本身往往是價稅合一情況的導(dǎo)向作用，因此，公允價值經(jīng)常被誤解為價稅合計(jì)金額。關(guān)于補(bǔ)價的界定，如果公允價值界定為不含價外增值稅的前提能夠確立，則補(bǔ)價應(yīng)該定義為補(bǔ)償?shù)膬r格差異，而不是指全部補(bǔ)償金額，換言之，即不包括補(bǔ)償?shù)脑鲋刀惪�，否則，指南中的支付補(bǔ)價方換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價就不能等于換入資產(chǎn)的公允價值；同樣，收到補(bǔ)價方換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價也不能等于換入資產(chǎn)的公允價值。

　　[例1]甲公司將生產(chǎn)的A產(chǎn)品同乙公司庫存商品鋼材交換，有關(guān)資料如下：甲公司產(chǎn)品A賬面成本8萬元，已提跌價準(zhǔn)備0.1萬元，售價10萬元，應(yīng)交增值稅1.7萬元；乙公司庫存商品賬面價值8.1萬元，售價9.7萬元，應(yīng)交增值稅1.649萬元（9.7×17％）價稅合計(jì)11.349萬元，乙公司付補(bǔ)償金額0.351萬元，甲公司已經(jīng)收到。

　　甲公司會計(jì)處理：

　　借：原材料[（10-0.3）萬元] 　97000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　16490

　　　　銀行存款　3510

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　79000

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備　1000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司會計(jì)處理：

　　借：庫存商品[（9.7+0.3）萬元] 　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　17000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　97000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　16490

　　　　　銀行存款　3510

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　81000

　　　貸：庫存商品　81000

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