年終匯算清繳發(fā)現(xiàn)以前年度會計事項因各種原因涉及補（退）所得稅的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理。

    案例：興華股份公司2005年度利潤總額為600000元，企業(yè)所得稅為198000元。匯算清繳檢查中發(fā)現(xiàn)，公司年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。少攤待攤費用11000元，少提福利費9000元，補交營業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費用誤記為在建工程31000元，少提折舊11000元。其他屬于納稅調(diào)減項目的有企業(yè)購買國債利息收入20000元；屬于納稅調(diào)增項目的有：滯納金2000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。根據(jù)上述情況，進行匯算清繳中的涉稅賬務(wù)調(diào)整如下：

    1.少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理

    借：存貨             49000

        預(yù)提費用          85000

        固定資產(chǎn)清理      19000

        應(yīng)付福利費        37000

        貸：以前年度損益調(diào)整     190000

    2.多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理

    借：以前年度損益調(diào)整   101000

        貸：待攤費用              11000

            應(yīng)付福利費             9000

            應(yīng)交稅金——營業(yè)稅    39000

            在建工程              31000

            累計折舊              11000

    3.永久性或時間性差額的納稅調(diào)整

    按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。

    國債利息收入20000元、滯納金2000元、工資超支23000元、贊助費支出20000元，都屬于永久性差異；固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元屬于時間性差異。由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。在這里，提醒讀者注意納稅調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整的區(qū)別。

    納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算如下：

    應(yīng)納稅所得額=利潤總額 + 賬務(wù)調(diào)增利潤額-賬務(wù)調(diào)減利潤額 + 納稅調(diào)整額

    =600000 + 190000-101000 + （2000+23000+20000-20000+60000）=765000（元）

    應(yīng)納所得稅額=765000×33%=252450（元）

    應(yīng)補所得稅額=252450-198000=54450（元）