例：2002年稅務(wù)機關(guān)對某企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查，查補漏稅事項共計300 000元，應(yīng)補企業(yè)所得稅99 000元（罰款，滯納金另行處置）。

    一、因會計差錯或違反稅法規(guī)定導致漏繳企業(yè)所得稅的事項，應(yīng)通過相應(yīng)的會計處理補繳企業(yè)所得稅。一則，通過調(diào)賬可結(jié)平相關(guān)會計科目或明細事項；二則，當期不能稅前扣除，以后年度可按規(guī)定分期攤銷并可稅前扣除的事項，通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回，使補繳的企業(yè)所得稅在以后年度分期抵銷：

    1、經(jīng)檢查“固定資產(chǎn)”明細賬，其中有10項凈值為紅字，共計10 000元，為多計提的折舊，減少了當期利潤。應(yīng)調(diào)賬，借記：“累計折舊”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。

    2、經(jīng)檢查“庫存商品”明細賬，其中有20項期末數(shù)量為零，而金額為紅字的商品貸計20 000元，為多轉(zhuǎn)的成本，減少了當期利潤。應(yīng)調(diào)賬，借記：“庫存商品”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。

    3、經(jīng)檢查，某項房產(chǎn)原值為50萬元，2000年12月份發(fā)生裝修費17萬元，全額計入“管理費用”科目。根據(jù)稅法規(guī)定，不得一次性稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬，借記：“固定資產(chǎn)”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。通過調(diào)賬轉(zhuǎn)回，以后各期可按規(guī)定攤銷并可稅前扣除，被查補的企業(yè)所得稅，也隨之在以后年度抵銷。該三項補繳所得稅的會計處理為，借記：“以前年度損益調(diào)整”200 000元，貸記：“利潤分配——未分配利潤”134 000元、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”66 000元。

    二、凡會計規(guī)定可以列支，但稅法規(guī)定不得稅前扣除或超過扣除標準而漏繳企業(yè)所得稅的事項，則不調(diào)整相關(guān)會計科目，應(yīng)直接補提補繳企業(yè)所得稅：

    1、經(jīng)檢查，2000年度支付稅收罰款、滯納金共計20 000元，計入“營業(yè)外支出”科目，企業(yè)未作納稅調(diào)整。

    2、經(jīng)檢查，2000年度支付的白酒廣告費30 000元，在“銷售費用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。

    3、經(jīng)檢查，2000年度超標準支付的業(yè)務(wù)招待費50 000元，在“管理費用”科目列支，企業(yè)未作納稅調(diào)整。該三項根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，均不得稅前扣除，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅，會計處理為，借記：“利潤分配——未分配利潤”33 000元，貸記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”33 000元。

    三、本次稅務(wù)檢查，以上相關(guān)賬戶的調(diào)整與會計處理如下：

    1、補提企業(yè)所得稅時：

    借：累計折舊 10 000

        庫存商品 20 000

        固定資產(chǎn) 170 000

        貸：利潤分配——未分配利潤 101 000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000

    2、繳納稅款時：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 99 000

        貸：銀行存款 99 000