《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南指出，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；會計處理是借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。開發(fā)階段的支出，同時滿足5項條件的，才能確認為無形資產(chǎn)。

    企業(yè)對研究開發(fā)的支出應當單獨核算，比如直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配，無法合理分配的，應當計入當期損益。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應予資本化的支出，在費用發(fā)生時，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出”。

    稅法規(guī)定：對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

    企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

    由于稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開發(fā)費，除據(jù)實在稅前扣除外，還可以按實際發(fā)生額的50%在稅前扣除，企業(yè)實際進行賬務處理時，按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末進行企業(yè)所得稅申報時再做納稅調(diào)減。為了便于管理，企業(yè)應當設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費抵扣臺賬”，以保證申報稅前扣除的正確性。

    例如：某科技有限公司2006年底接到一個訂單，為國內(nèi)某企業(yè)開發(fā)一種管理軟件。為此，2007年初企業(yè)成立研發(fā)部門，招聘研發(fā)人員，開始該軟件的研發(fā)工作，預計2009年能完成該軟件的研發(fā)任務。假設(shè)2007年、2008年、2009年該企業(yè)的應納稅所得額分別為17萬元、10萬元、12萬元，實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費分別為10萬元、38萬元、18萬元（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整因素）。

    會計處理：以2007年為例，2007年為研究階段，實際發(fā)生研發(fā)費時，

    借：管理費用100000

        貸：銀行存款100000

    按照財稅〔2006〕88號文件規(guī)定，該企業(yè)可以采用技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策。

    各年度技術(shù)開發(fā)費的抵扣情況是：2007年度實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費10萬元，本年度允許加計抵扣5萬元，抵扣后的應納稅所得額為12萬元。

    2008年度實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費38萬元，但本年度只允許加計抵扣10萬元，尚未抵扣的9萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，財務上不做調(diào)整，只做納稅調(diào)整。

    2009年度實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費18萬元，但本年度可以抵扣12萬元，其中包括本年度可以抵扣的技術(shù)開發(fā)費9萬元，以及2008年度結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)開發(fā)費抵扣額3萬元，截止到2009年度，2008年度未抵扣的技術(shù)開發(fā)費，尚有6萬元仍要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。但是如果到2013年仍未抵扣完，就不能夠再結(jié)轉(zhuǎn)抵扣了。

    鑒于企業(yè)會計制度和稅法的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間產(chǎn)生差異是必然的。在實際工作中，對于因會計和稅法在收益實現(xiàn)、費用確認及資產(chǎn)、負債的確認上產(chǎn)生的各種差異，均應按如下兩個基本原則處理：

    1.進行會計核算時，所有企業(yè)應嚴格遵循《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則的要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。

    2.在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅法的規(guī)定，采用相應的方法調(diào)整，完成納稅義務。