可變現凈值

    在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量�？勺儸F凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值�？勺儸F凈值通常應用于存貨資產減值情況下的后續(xù)計量。在企業(yè)所得稅計稅基礎的確定上，一般不應用可變現凈值。

    現值

    在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量�，F值是指未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。現值通常用于非貨幣性資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定等。例如，在確定固定資產、無形資產等可收回金額時，通常需要計算資產預計未來現金流量的現值；對于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計量的金融資產，通常需要使用實際利率法將這些資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量折現，再通過相應的調整確定其攤余成本。在企業(yè)所得稅計稅基礎的確定上，一般不應用現值。

    公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值主要應用于交易性金融資產、可供出售金融資產的計量等。

    在企業(yè)所得稅計稅基礎的確定上，公允價值的應用更為廣泛。企業(yè)所得稅的公允價值原則，亦稱“獨立交易原則”、“公平獨立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等，是指企業(yè)經營中的商品交易價值，應按照市場公允價值確定。如果企業(yè)與關聯(lián)方進行交易，應將關聯(lián)方視同完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或個人，依據市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配。關聯(lián)方之間按照無關聯(lián)關系企業(yè)或個人在相同或類似條件下確定的交易價格，可以視作正常交易價格。獨立交易原則目前已被世界大多數國家的所得稅法所接受和采納，成為稅務當局處理關聯(lián)方之間收入和費用分配的指導原則。

    《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。另外，第六條規(guī)定的非貨幣形式取得的收入、視同銷售等其他收入，也應按公允價值確定。