二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

　　1、公司治理與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的一致性

　　公司治理的目標(biāo)是平衡各方關(guān)系人之間的利益，包括股東、債權(quán)人、管理者、政府部門、商業(yè)合作者、員工、客戶、供應(yīng)商等。公司治理則是通過一系列規(guī)章、程序、方法實(shí)施的治理活動(dòng)，是為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而存在的管理和決策行為，治理的目的最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡。而內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)手段，其目的也是為滿足企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有目標(biāo)的一致性。

　　2、公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)的委托代理關(guān)系中主要的關(guān)系人是股東、債權(quán)人和經(jīng)營者，三者的目標(biāo)并不一致，股東的目標(biāo)是股票價(jià)值最大化，債權(quán)人希望其債權(quán)的利息本金能如期獲得，經(jīng)營者則傾向于高報(bào)酬、多閑暇。同時(shí)，三者處于信息不對(duì)稱狀態(tài)，為平衡利益關(guān)系，需要制定約束機(jī)制、達(dá)成契約關(guān)系。公司治理主要是經(jīng)營者的活動(dòng)，是上述理論機(jī)制的框架基礎(chǔ)提供者，而內(nèi)部審計(jì)主要是上述理論的技術(shù)控制手段�？铝帧っ芬�(ColinMayer，1997)在《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)督導(dǎo)機(jī)制》中指出：“公司督導(dǎo)機(jī)制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的�！彼�以。委托代理理論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是公司治理與內(nèi)部審計(jì)的共同理論基礎(chǔ)。

　　3、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，對(duì)其過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，對(duì)于加強(qiáng)公司治理并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)具有重大作用。《內(nèi)部審計(jì)思想》(Bailey等，2006)中，Herman-son和Rittenberg將內(nèi)部審計(jì)的治理活動(dòng)界定為“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和“控制確認(rèn)”。他們認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、控制確認(rèn)和遵循工作構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要部分，這三個(gè)要素一起共同直接勾畫出組織治理”，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用“包括監(jiān)控、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與控制，以及檢查和確認(rèn)信息與政策、程序和法律的遵循”。

　　(2)解決信息不對(duì)稱。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行的相對(duì)獨(dú)立審計(jì)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)信息編報(bào)和披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。而且可對(duì)代理人形成間接的約束，從而有利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

　　(3)增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)可以通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于減少的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值得以提高。并且當(dāng)企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度后，也會(huì)對(duì)組織內(nèi)的管理者和其他人員有約束作用，這樣會(huì)使他們努力維持良好的工作秩序，提高工作效率并改善相應(yīng)的工作績(jī)效。這樣也會(huì)增加企業(yè)價(jià)值。此外，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)還在波特的價(jià)值鏈上起著優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈以及降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本的作用。由此，也可以增加企業(yè)的價(jià)值。

　　(4)發(fā)現(xiàn)舞弊和錯(cuò)漏。內(nèi)部審計(jì)師屬于獨(dú)立性的監(jiān)督部門，其主要職責(zé)就是對(duì)公司內(nèi)部人員進(jìn)行管理監(jiān)督，因此，它的專業(yè)性和具有的資源可以幫助發(fā)現(xiàn)財(cái)物舞弊等行為，世通事件也是由內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)內(nèi)部審計(jì)制度來完善公司治理結(jié)構(gòu)�？梢妰�(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用和關(guān)鍵地位。

　　(5)彌補(bǔ)外部審計(jì)不足

　　外部審計(jì)是在企業(yè)經(jīng)營后所進(jìn)行的監(jiān)督行為，屬于事后監(jiān)督，具有一定的滯后性。并且是由外部人員所進(jìn)行的，其對(duì)企業(yè)的了解是不完整的。就外部審計(jì)人員而言，內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)影響外部審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括影響外部審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)部控制、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、搜集實(shí)質(zhì)性證據(jù)時(shí)所執(zhí)行的程序。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，外部審計(jì)人員可能還需依賴內(nèi)審人員的工作，甚至尋求內(nèi)審人員的直接協(xié)助。而要想從根本上對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，則需要對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個(gè)相互制衡的組織框架。在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營者除了要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)的職能部門進(jìn)行審計(jì)外，還主動(dòng)地要求其能夠?qū)��?jīng)營決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以保證決策能力的提高，這樣可以在一定程度上彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足。

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