一、國有林場內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

    內(nèi)部會計(jì)控制是解決單位內(nèi)部控制和管理的有效途徑，國有林場是我國林業(yè)事業(yè)的基礎(chǔ)，他們不斷提高自身生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，為林業(yè)事業(yè)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，還需要加強(qiáng)完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。但目前我國大多數(shù)林場尚未建立該制度。國有林場內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題主要有以下幾個(gè)方面。

    第一，因?yàn)閲�有林場�?nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行力不強(qiáng)。相當(dāng)一部分國有林場對內(nèi)部控制制度不夠重視，有的根本就沒有過內(nèi)部控制制度，有的建立了內(nèi)部制度但內(nèi)部制度特別是內(nèi)部會計(jì)控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不完整，不合理；還有的是有內(nèi)部控制制度仍有章不循，將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題大多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

    第二，基層林場內(nèi)部會計(jì)控制不嚴(yán)格。一是職責(zé)不明。會計(jì)人員身兼數(shù)職。既從事會計(jì)工作，還做文秘工作，會計(jì)人員不知道究竟該做什么工作。二是業(yè)務(wù)不突出。因?yàn)闀��?jì)人員既做會計(jì)又兼作其他工作，不能很好的突出會計(jì)業(yè)務(wù)。三是會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式。常常存在著一個(gè)人全過程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的收付工作，有相當(dāng)一部分的國有林場沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

    第三，會計(jì)人員素質(zhì)不高。會計(jì)人員是內(nèi)部會計(jì)控制最好的執(zhí)行者，正因?yàn)槿绱耍瑫��?jì)人員素質(zhì)的高低，就決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗。近幾年來，盡管會計(jì)人員隊(duì)伍有所增加，但對會計(jì)人員的后續(xù)教育沒有做好，導(dǎo)致一些會計(jì)人員素質(zhì)不高，具體表現(xiàn)在：有些會計(jì)人員默守陳規(guī)、不求上進(jìn)、缺乏鉆研業(yè)務(wù)的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。還有的會計(jì)人員不學(xué)法、不懂法，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度知之甚少，當(dāng)單位的財(cái)務(wù)行為與會計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，放松了對違法違紀(jì)行為的監(jiān)督，從而導(dǎo)致虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生，使內(nèi)部會計(jì)控制流于形式。

    二、對策分析

    國有林場是國家的單位，做好內(nèi)部會計(jì)控制就是對國家負(fù)責(zé)，就是給國家做貢獻(xiàn)。因此，必須重視加強(qiáng)國有林場內(nèi)部會計(jì)控制工作。

    第一，建立嚴(yán)密的國有林場內(nèi)部控制體系。為了保證財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度落實(shí)到位并達(dá)到預(yù)期的效果，從會計(jì)核算對象的角度出發(fā)，完善會計(jì)事項(xiàng)的操作規(guī)程；從會計(jì)行為主體的角度出發(fā)，規(guī)范會計(jì)工作行為。重點(diǎn)對會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員、貨幣資金、固定資產(chǎn)、投資借貸、成本費(fèi)用、會計(jì)檔案等方面進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范，從而形成從收入到支出，從主業(yè)到多種經(jīng)營，從物流到資金流、從主管領(lǐng)導(dǎo)到基層會計(jì)、出納人員的權(quán)責(zé)分明的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制制度。

    第二，建立嚴(yán)格的制度機(jī)制。國有林場一線崗位，凡涉及供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動，都應(yīng)在全過程中建立相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，都要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)要實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人全過程獨(dú)立處理各類業(yè)務(wù)。

    第三，做好事后監(jiān)督工作。單位負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、經(jīng)辦人員，都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，而在這些控制主體中，會計(jì)工作的特殊性決定了會計(jì)人員是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者。會計(jì)部門在常規(guī)性的會計(jì)核算基礎(chǔ)上，對各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員負(fù)責(zé)，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。

    第四，提高會計(jì)人員職的素質(zhì)。會計(jì)人員素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部會計(jì)控制是否能有效的進(jìn)行，只有素質(zhì)高的會計(jì)人員，才能有高質(zhì)量的、真實(shí)的會計(jì)信息。從目前情況來看，國有林場會計(jì)人員素質(zhì)不高的問題還普遍存在。因此，需要加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)已刻不容緩，要從正反兩方面加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德、法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。

    第五，發(fā)揮財(cái)務(wù)主管在內(nèi)部會計(jì)控制中的作用。長期以來，會計(jì)主管或財(cái)務(wù)主管職責(zé)錯位，未能在內(nèi)部會計(jì)控制中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。財(cái)務(wù)部門不僅要監(jiān)督林場的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的是否合理合法，更要建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，使國有林場改善經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的理財(cái)目標(biāo)。財(cái)務(wù)主管不僅要懂得財(cái)務(wù)專業(yè)知識，更要積極參與投資、融資和營運(yùn)資本管理等決策，要把工作重點(diǎn)從編制財(cái)務(wù)報(bào)表等具體業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)移到對財(cái)務(wù)活動的計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)全過程的控制上，抓好內(nèi)部管理控制，使責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，使內(nèi)部會計(jì)控制制度系統(tǒng)化、規(guī)范化，使各項(xiàng)措施落實(shí)到位，從而發(fā)揮其在內(nèi)部會計(jì)控制中的主導(dǎo)作用。

    國有林場內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)全方位的工作，既需要會計(jì)本身做好，還需要其他各方面的支持。只有大家齊心才能把內(nèi)部會計(jì)控制工作做好。我們也相信，只要大家齊心也就能把國有林場內(nèi)部會計(jì)控制工作做好。