五、以前年度損益調(diào)整的稅收會計處理在某些情況下，企業(yè)可能在本期發(fā)現(xiàn)前一期或前幾期會計差錯。這類差錯可歸結(jié)為兩類：一類為不影響損益的計算;另一類為影響損益的調(diào)整，需要在發(fā)現(xiàn)時調(diào)整損益。對于前一類直接調(diào)整相應(yīng)科目即可;對后一類問題，稅法規(guī)定：會計差錯不論重大與非重大，均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。

　　另外稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

　　關(guān)于“以前年度損益調(diào)整”科目的納稅處理：由于新申報表已經(jīng)沒有以前年度損益調(diào)整的項目，納稅人要在納稅申報時分析處理。一般情況下“以前年度損益調(diào)整”科目中以前年度應(yīng)扣未扣各類項目的借方發(fā)生額，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映：“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方發(fā)生額屬于應(yīng)計未計的收益應(yīng)單獨補交所得稅后，將應(yīng)補交稅款在《企業(yè)所得稅納稅申報表》第七十六行(期初多繳所得稅額)用負(fù)數(shù)填列，實際上交數(shù)在第七十七行(實際上交所得稅額)填列。

　　對于納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查出的以前年度應(yīng)補稅的各類問題，應(yīng)單獨計算補稅。一方面納稅申報表事項應(yīng)反映對納稅所屬期稅款的計算;另一方面將以前年度的各類收益并入當(dāng)期，有可能沖抵當(dāng)期虧損。

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