企業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員在歲末年初都要面臨關(guān)賬問(wèn)題，關(guān)賬時(shí)不免會(huì)遇到一些比較棘手的稅收問(wèn)題，例如年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放多少為宜，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支多少為適度，小型微利企業(yè)如何不突破限度等�，F(xiàn)將年度軋賬應(yīng)引起注意的幾個(gè)常見(jiàn)稅收問(wèn)題作如下風(fēng)險(xiǎn)提示，旨在更好地幫助企業(yè)節(jié)約經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放要把握好適用稅率的臨界點(diǎn)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。文件還明確，在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時(shí)，雇員取得全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。按照現(xiàn)行政策，企業(yè)財(cái)會(huì)人員如何對(duì)本單位職工的工資薪金及年終獎(jiǎng)金進(jìn)行個(gè)人所得稅籌劃呢?

　　工資薪金及年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅收籌劃空間就在于用足同一級(jí)次應(yīng)納稅所得額幅度差額和全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)確定適用稅率的稅收優(yōu)惠。按照工資薪金個(gè)人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率，可以推算得各級(jí)適用稅率相對(duì)應(yīng)的收入的幅度差額(前八級(jí))，分別為500、1500、3000、15000、20000、20000、20000、20000，也就是說(shuō)，當(dāng)月發(fā)放的工資薪金在扣除2000元費(fèi)用后，再發(fā)放不超過(guò)上述幅度差額的月度獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅適用稅率仍不會(huì)提高級(jí)次，實(shí)際稅負(fù)也不會(huì)增加。例如某職工月工資收入超過(guò)4000元，當(dāng)月應(yīng)納稅所得額2000元，適用稅率15%，在保持稅率不變的情況下當(dāng)月仍可發(fā)放不超過(guò)3000元的獎(jiǎng)金。在年終仍可以充分應(yīng)用全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計(jì)征方法來(lái)降低稅負(fù)合理避稅。另外在月收入適用稅率與年終獎(jiǎng)金適用稅率之間也存在籌劃空間。在月收入適用稅率不低于年終獎(jiǎng)金適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提升級(jí)次，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎(jiǎng)金適用稅率，那么就可以將部分年終獎(jiǎng)金調(diào)換為月度工資發(fā)放，以降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。這里，關(guān)鍵是適用稅率調(diào)檔臨界點(diǎn)的把握。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))規(guī)定，稅法所稱的“合理工資薪金”應(yīng)當(dāng)把握的原則之一是“企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”，換句話說(shuō)，對(duì)未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金支出，企業(yè)不得在企業(yè)所得稅前扣除，對(duì)應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅仍應(yīng)予以追繳，這應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)財(cái)會(huì)人員的高度重視。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支應(yīng)兼顧節(jié)稅和增效

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不僅管理難度大，而且在年度所得稅申報(bào)時(shí)必須作出調(diào)整處理。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有一個(gè)雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么如何掌控業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出規(guī)模，筆者建議企業(yè)可以通過(guò)使用下列數(shù)學(xué)模型合理籌劃業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界值。

　　假設(shè)企業(yè)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為X，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)際發(fā)生額為Y，則根據(jù)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例規(guī)定為發(fā)生額的60%，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰”的規(guī)定，可建立以下數(shù)學(xué)模型：5‰X=60%Y，推導(dǎo)得Y=1/120X。也就是說(shuō)，在企業(yè)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入一定的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也應(yīng)該一定，且最大不能超過(guò)其1/120。即使等式5‰X=60%Y成立，確定的實(shí)際發(fā)生的合理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)值中的40%還得被調(diào)增作為應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額與原規(guī)定相比，總額有所放寬，但需要將個(gè)人消費(fèi)從中分離出來(lái)(在滿足5‰X=60%Y的前提下)，一旦超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，則全額剔除計(jì)征企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員在年終關(guān)賬時(shí)要對(duì)年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用情況進(jìn)行了計(jì)算，確定一個(gè)合理的支出數(shù)，以求最大經(jīng)濟(jì)效益。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示

　　1.企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。

　　2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。比如是因企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而發(fā)生的真實(shí)的商談而發(fā)生的招待費(fèi)用。

　　3.必須有大量足夠有效憑證證明與企業(yè)相關(guān)。比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

　　小型微利企業(yè)低稅率應(yīng)用應(yīng)關(guān)注條件的變化

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。與法定稅率25%相比優(yōu)惠5%.稅法所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè);二是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元;三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)80人;四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元。只有同時(shí)具備上述四個(gè)條件的企業(yè)，才能享受低稅率優(yōu)惠政策。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]251號(hào))規(guī)定，納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。換言之，對(duì)企業(yè)已經(jīng)按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率預(yù)繳所得稅的，必須按照法定稅率與優(yōu)惠稅率的差額補(bǔ)繳已經(jīng)減免的所得稅。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示

　　1.稅法明確有些企業(yè)即使是符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，但屬于從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，也不得享受20%的低稅率優(yōu)惠。

　　2.企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件時(shí)必須及時(shí)調(diào)整適用稅率并補(bǔ)繳已經(jīng)減免的所得稅。