為了核算低值易耗品成本和攤銷(xiāo)情況，企業(yè)要設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶(hù)，該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本，其貸方登記發(fā)出或攤銷(xiāo)的低值易耗品的成本。其借方余額表示在庫(kù)和在用的低值易耗品的實(shí)際成本。

　　1.一次攤銷(xiāo)法

　　低值易耗品一次攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用。在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，收回殘料的價(jià)值，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。一次攤銷(xiāo)法適用于經(jīng)常領(lǐng)用價(jià)值較小且容易損壞的低值易耗品。

　　低值易耗品的一次攤銷(xiāo)法，在領(lǐng)用時(shí)，要直接借記有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶(hù)。

　　【例】某房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　① 開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本3200元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用低值易耗品一批，成本1300元，采用一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。做如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 　　　　　　3200

　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　1300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品 　4500

　�、诒驹缕髽I(yè)管理部門(mén)報(bào)廢低值易耗品一批，收回殘料300元;開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)報(bào)廢低值易耗品一批，收回殘料200元;

　　殘料均已入庫(kù)。作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 　　　　　　　　　500

　　　　貸：管理費(fèi)用 　　　　　　　　300

　　開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　 200

　　2.五五攤銷(xiāo)法

　　低值易耗品的五五攤銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值的50%攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，在其報(bào)廢時(shí)，將余下的50%部分扣除收回殘料的價(jià)值后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用的一種方法。

　　采用五五攤銷(xiāo)法，要在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”二級(jí)賬戶(hù)下，設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)三級(jí)賬戶(hù)。賬務(wù)處理如下：

　　購(gòu)入低值易耗品時(shí)：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品

　　　　貸：銀行存款等

　　領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按低值易耗品全部?jī)r(jià)值將在庫(kù)轉(zhuǎn)為在用：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品

　　在領(lǐng)用的同時(shí)，通過(guò)“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)”三級(jí)賬戶(hù)，攤銷(xiāo)低值易耗品成本的50%：

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)

　　低值易耗品報(bào)廢時(shí)：將收回殘料價(jià)值借記“庫(kù)存材料”賬戶(hù)，貸記“在用低值易耗品”明細(xì)賬戶(hù)。

　　借：原材料

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　同時(shí)將在用低值易耗品50%的價(jià)值扣除殘料后借記有關(guān)成本費(fèi)用，貸記“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)”明細(xì)賬。

　　將低值易耗品攤銷(xiāo)完以后，“低值易耗品攤銷(xiāo)”三級(jí)賬的貸方發(fā)生額，與“在用低值易耗品”三級(jí)賬的借方余額正好相等，然后將兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)沖：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo)

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品

　　經(jīng)過(guò)上述對(duì)沖，已將兩個(gè)明細(xì)賬的余額全部沖平。

　　【例】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)領(lǐng)用辦公用具一批，價(jià)值5000元，采用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。

　　①領(lǐng)用時(shí)，將在庫(kù)低值易耗品轉(zhuǎn)為在用。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品 5000

　　領(lǐng)用的同時(shí)，通過(guò)“低值易耗品攤銷(xiāo)”明細(xì)賬攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%。

　　借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo) 2500

　�、谝欢〞r(shí)期后，該批低值易耗品已報(bào)廢，收回殘料價(jià)值300元。

　　殘料入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 300

　　同時(shí)，將原低值易耗品價(jià)值的50%扣除殘料價(jià)值后，進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　5000×50%-300=2200(元)

　　借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 2200

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo) 2200

　�、蹖ⅰ暗椭狄缀钠窋備N(xiāo)”與“在用低值易耗品”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)沖。

　　借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷(xiāo) 4700

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品 4700

　　說(shuō)明：考慮到房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料主要是低值易耗品，所以也可以不設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)，而直接將“低值易耗品”設(shè)為一級(jí)賬戶(hù)，這樣可以減少賬戶(hù)層次。