東奧會計在線 會計實務(wù)頻道小編：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)的會計處理為：當(dāng)企業(yè)收到預(yù)售款項時，由于不符合收入的確認(rèn)原則，不確認(rèn)收入，而是作為負(fù)債計入預(yù)收賬款，待房屋交給購買方時，再確認(rèn)收入。

　　對于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及土地增值稅等，房地產(chǎn)企業(yè)直接在應(yīng)交稅費(fèi)的借方反映，銷售收入實現(xiàn)時，再將預(yù)繳稅費(fèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加。

　　例：甲房地產(chǎn)公司2008年開始在乙地級市開發(fā)A地塊，A地塊共計興建A1、A2房產(chǎn)。A1房產(chǎn)于2008年8月起開始預(yù)售，2009年10月份完工;A2房產(chǎn)于2009年2月開始預(yù)售，2009年未完工。2008年共計取得A1房產(chǎn)預(yù)售房款4000萬元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出50萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬元、廣告宣傳費(fèi)支出300萬元;2009年銷售A1房產(chǎn)取得收入2000萬元(假定為完工后實現(xiàn)的銷售收入)，預(yù)售A2房產(chǎn)取得預(yù)售房款5000萬元，A1房產(chǎn)完工開發(fā)成本共計4000萬元，當(dāng)年發(fā)生管理人員工資支出55萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元，廣告宣傳費(fèi)支出200萬元(營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加5.55%，土地增值稅按1%預(yù)繳，預(yù)計毛利率10%.例中未涉及因素假設(shè)不考慮)。

　　甲房地產(chǎn)公司對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，編制會計分錄如下(單位，萬元)：

　　2008年度會計處理：

　　(1)2008年度收到預(yù)售房款

　　借：銀行存款 4000

　　　　貸：預(yù)收賬款——A1房產(chǎn) 4000.

　　(2)預(yù)繳營業(yè)稅、城建稅和土地增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅——A1房產(chǎn) 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅——A1房產(chǎn) 14

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加——A1房產(chǎn) 8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅——A1房產(chǎn) 40

　　　　貸：銀行存款 262.

　　(3)支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用——工資 50

　　管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 90

　　銷售費(fèi)用——廣告宣傳費(fèi) 300

　　　　貸：銀行存款 440.

　　(4)年末對預(yù)收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理，即[4000×10%-4000×(5.55%+1%)] ×25%=34.5.

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 34.5

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 34.5.

　　2008年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為-440萬元。

　　2009年度會計處理：

　　(1)2009年度收到A2房產(chǎn)預(yù)售房款

　　借：銀行存款 5000

　　　　貸：預(yù)收賬款——A2房產(chǎn) 5000.

　　(2)A2房產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營業(yè)稅和土地增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅——A2房產(chǎn) 250

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅稅——A2房產(chǎn) 17.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加——A2房產(chǎn) 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅——A2房產(chǎn) 50

　　　　貸：銀行存款 327.5.

　　(3)支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用——工資 55

　　管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60

　　銷售費(fèi)用——廣告宣傳費(fèi) 200

　　　　貸：銀行存款 315.

　　(4)A1房產(chǎn)2008年度預(yù)售收入轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入，上年繳納營業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加

　　借：預(yù)收賬款——A1房產(chǎn) 4000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A1房產(chǎn) 4000.

　　借：營業(yè)稅金及附加 262

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅——A1房產(chǎn) 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅-A1房產(chǎn) 14

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加-A1房產(chǎn) 8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅-A1房產(chǎn) 40.

　　(5)A1房產(chǎn)2009年度銷售收入、繳納營業(yè)稅金及附加，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

　　借：銀行存款——A1房產(chǎn) 2000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——A1房產(chǎn) 2000.

　　借：營業(yè)稅金及附加 131

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅——-A1房產(chǎn) 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅稅——A1房產(chǎn) 7

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加——A1房產(chǎn) 4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅——A1房產(chǎn) 20.

　　借：開發(fā)產(chǎn)品——A1房產(chǎn) 4000

　　　　貸：開發(fā)成本——A1房產(chǎn) 4000.

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——A1房產(chǎn) 4000

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品——A1房產(chǎn) 4000.

　　(6)年末對預(yù)收賬款根據(jù)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進(jìn)行遞延所得稅處理

　　根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，當(dāng)年新增預(yù)收賬款5000萬元，與上年資產(chǎn)負(fù)債表相比凈增1000萬元，[(5000-4000)×10%-(5000-4000)×(5.55%+1%)] ×25%= 8.625

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)8.625

　　　　貸：所得稅費(fèi)用 8.625.

　　2009年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算稅前會計利潤為4000+2000-4000-55-60-200-262-131=1292(萬元)。