房地產開發(fā)企業(yè)已開發(fā)土地的土地使用權，與一般企業(yè)不同，應在開始開發(fā)時，將其應分攤的土地使用權，按該存貨項目的占地面積計算確定，并轉入相關存貨項目，而不必考慮存貨項目的預計使用期限。之所以在開始時分攤轉入，因為：(1)存貨項目一經建設，相關的土地使用權即已發(fā)揮作用，應計人存貨成本。(2)存貨項目一旦建成售出，相應的土地使用權便隨之轉移給購貨方，不存在連續(xù)攤銷的問題，同時，這也是不必考慮土地使用權的預計使用期限的原因。計算公式如下：應轉入存貨項目的土地使用權=該存貨項目占地面積×每單位開發(fā)面積攤銷額(每單位面積購價)÷該土地使用權有效期限×(該土地使用權有效期限一該項土地未開發(fā)期限)

　　仍以上例為例，若甲企業(yè)為房地產開發(fā)企業(yè)，其他條件不變。則2002年1月1日，計算各存貨項目應分攤的土地使用權。其中：

　　辦公樓應分攤額=140000×48÷70×(70-0.5)=6672000(元)

　　廠房應分攤額=140000×128÷70×(70-0.5)=17792000(元)

　　食堂應分攤額=140000×24÷70×(70-0.5)=3336000(元)

　　應轉入存貨項目的土地使用權，共計27800000元。會計分錄如下：

　　借：在建工程――辦公樓 6672000

　　――廠房 17792000

　　――食堂 3336000

　　貸：無形資產――土地使用權 27800000

　　房地產開發(fā)企業(yè)轉入存貨項目的土地使用權比一般企業(yè)轉入相關在建工程的土地使用權增加了13880000元(27800000-13920000)，即為項目開發(fā)至達到預定可使用狀態(tài)期間的土地使用權與自項目預計使用期限到期日至土地使用權到期日期間的土地使用權之和。房地產開發(fā)企業(yè)的土地使用權轉入存貨項目后，一般不存在后續(xù)會計處理問題，除非出現(xiàn)意外情況，如存貨項目在售出之前部分或全部報廢或毀損。此時，應將轉入存貨項目的土地使用權的相應部分轉回，借記“無形資產――土地使用權”科目，貸記“在建工程”科目。然后，再分別是否再開發(fā)進行相應處理。