【問(wèn)題1】

　　我公司將現(xiàn)有的存貨(商品房)，根據(jù)集團(tuán)公司的要求，剝離給總公司，同時(shí)沖減資本公積。請(qǐng)問(wèn)就此業(yè)務(wù)我公司是否納稅?

　　【解答】

　　公司相當(dāng)于將商品房無(wú)償贈(zèng)送或分配給母公司，按現(xiàn)行稅收政策相關(guān)規(guī)定需要繳納：營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅及印花稅。

　　【問(wèn)題2】

　　請(qǐng)問(wèn)依據(jù)的文件是什么?

　　【解答】

　　一、營(yíng)業(yè)稅及附加

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同發(fā)生應(yīng)稅行為。子公司將商品房剝離給母公司，實(shí)質(zhì)為子公司將商品房無(wú)償贈(zèng)送給母公司，因此，子公司應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　二、土地增值稅

　　《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))規(guī)定，細(xì)則所稱(chēng)的“贈(zèng)與”是指如下情況：

　　(一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

　　(二)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

　　上述社會(huì)團(tuán)體是指中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))非直接銷(xiāo)售和自用房地產(chǎn)的收入確定規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：

　　1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定;

　　2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。

　　根據(jù)上述規(guī)定，子公司將商品房剝離給母公司，不屬于《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售房地產(chǎn)繳納土地增值稅。

　　三、企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入�！�…(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);

　　根據(jù)上述規(guī)定，子公司將商品房剝離給母公司應(yīng)視同銷(xiāo)售該商品房，確認(rèn)收入，相應(yīng)合規(guī)的商品房成本費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”準(zhǔn)予稅前扣除。

　　四、印花稅

　　《印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

　　第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

　　(二)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù);

　　《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定，條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。

　　因此，子公司將商品房剝離給母公司，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)，應(yīng)繳納印花稅。

　　【問(wèn)題3】

　　會(huì)計(jì)處理是沖減了資本公積，是否為投資收回?

　　【解答】

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)的規(guī)定，資本公積核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　若企業(yè)減資，股東收回投資，對(duì)收回的投資不僅僅是沖減資本公積，還涉及沖減實(shí)收資本等。