(1)輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。有的輔助生產(chǎn)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運輸?shù)?有的輔助生產(chǎn)則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如工具、模型、備件的制造以及機器設(shè)備的修理等。輔助生產(chǎn)提供的生產(chǎn)或勞務(wù)有時也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。

　　輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬，進行明細核算，核算時，對于輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料，直接人工費，應(yīng)分別根據(jù)“材料費用分配表”、“工資及福利費用分配匯總表”和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細賬的借方;對于輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費用，應(yīng)記入“制造費用”科目的借方進行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的貸方轉(zhuǎn)出�！吧�產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。

　　(2)輔助生產(chǎn)費用的分配

　　對于歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬借方的輔助生產(chǎn)費用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。

　　制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)化的費用，應(yīng)計入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的成本。完工時，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方;領(lǐng)用時，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀尽?/P>

　　提供水、電、氣和運輸、修理等勞務(wù)所發(fā)的輔助生產(chǎn)成本，多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進行分配。分配時，借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及其他明細。

　　在結(jié)算輔助的產(chǎn)成本明細賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)成本賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。

　　輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力，這樣一來，為了計算供氣成本，就要確定供電成本;為了計算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個輔助生產(chǎn)費用在各輔助車間交互分配的問題。

　　輔助生產(chǎn)費用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。下面僅就直接分配法進行舉例和說明。

　　采用直接分配法時，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配。直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個收益單位或產(chǎn)品。分配公式計算如下：

　　輔助生產(chǎn)的單位成本=輔助生產(chǎn)費用總額/輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量(不包括對輔助生產(chǎn)各車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量)

　　各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費用=輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量

　　【例】某企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間66 750元，鍋爐車間3 1 500元;供電車間為生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，以及各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供了364 000度電，其中，鍋爐車間耗電8 000度;鍋爐車間為生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，以及各車間及企業(yè)行政管理部門提供5 470噸熱力蒸汽，其中，供電車間耗用220噸，，該采用直接分配法分配此項費用，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，見表9-4

　　表9-4 輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)

　　根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關(guān)科目及所屬明細賬二相應(yīng)會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　56700

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　40125

　　制造費用——基本車間　1065

　　管理費用　360

　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間　66750

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——鍋爐車間　31500