一、非貨幣性福利的會計處理

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量�！�

　　在會計核算上，根據(jù)新修訂的會計準則，一般通過“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”核算;但是，實務(wù)中也有還是通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算。

　　由于非貨幣性福利的形式多樣，下面將幾種常見非貨幣性福利的會計處理分別進行說明。

　　(一)以自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品發(fā)放給員工

　　決定發(fā)放時：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(產(chǎn)品的公允價值+相關(guān)稅費)

　　實際發(fā)放時;

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(注意：如果是應(yīng)稅消費品，還可能涉及消費稅)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　(二)外購商品發(fā)放給職工

　　外購商品發(fā)放給職工有兩種情況，一種是購買后直接就發(fā)放給職工，第二種是從庫存的外購商品中發(fā)放給職工。

　　1、外購商品購買后直接發(fā)放給職工

　　決定發(fā)放時：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　實際發(fā)放時;

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：銀行存款等

　　2、從庫存的外購商品中發(fā)放給職工

　　決定發(fā)放時：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　實際發(fā)放時;

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(三)將企業(yè)的資產(chǎn)無償提供給職工使用(比如住房)

　　確認計提：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)計提的折舊)

　　折舊時沖減：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：累計折舊

　　(四)將企業(yè)租賃的住房等無償提供給職工使用后

　　確認計提：

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(每期應(yīng)付的租金)

　　每期沖減：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：其他應(yīng)付款(待攤費用)等

　　(五)按非公允價值向職工轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)

　　實務(wù)中存在企業(yè)高價買進的商品或服務(wù)，然后低價轉(zhuǎn)售給職工，實際上就是向職工提供了補貼，比較典型的有商品房、汽車等。

　　對于這種提供補貼的轉(zhuǎn)售商品或服務(wù)，也有兩種情況：一種是企業(yè)提供了該補貼后，職工必須為企業(yè)提供一定年限的服務(wù);另外一種情況，就是企業(yè)與職工沒有約定后續(xù)的服務(wù)年限或者是職工已經(jīng)達到了企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限標準。

　　1、約定有服務(wù)年限的會計處理

　　轉(zhuǎn)售時：

　　借：銀行存款

　　長期待攤費用(出售價款與成本的差額+相關(guān)稅費)

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理等

　　同時：

　　借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊等

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)

　　出售后每年攤銷

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：長期待攤費用

　　2、未約定服務(wù)年限或職工已經(jīng)達到企業(yè)規(guī)定的服務(wù)年限

　　轉(zhuǎn)售時：

　　借：銀行存款

　　管理費用等(出售價款與成本的差額+相關(guān)稅費)

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理等

　　同時：

　　借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊等

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(根據(jù)出售資產(chǎn)性質(zhì)不同，可能涉及稅種不一樣)

　　二、非貨幣性福利涉及的稅務(wù)處理與稅會差異分析

　　非貨幣性福利主要涉及的稅種可能有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，另外也可能涉及消費稅、土地增值稅等。

　　(一)非貨幣性福利涉及的增值稅問題

　　1、自產(chǎn)、委托加工商品用于非貨幣性福利視同銷售

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”，視同銷售貨物。

　　注意，此處視同銷售僅包括自產(chǎn)和委托加工的貨物，不包括外購的。

　　對于視同銷售的計稅價格要求是市價或組稅價格，會計準則要求的以公允價值計量，二者在說法有差異，實際上二者并無差異。

　　2、外購商品用于非貨幣性福利不得抵扣進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于“集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣進項稅額。如果已經(jīng)抵扣了進項稅額的則必須做進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　3、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物或勞務(wù)，以提供補貼的形式出售給職工

　　由于該形式的銷售不是按照市場價格進行的，因此需要調(diào)整為按照市場價格作為計稅價格。

　　(二)非貨幣性福利涉及的企業(yè)所得稅問題與稅會差異

　　1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　該條明確了非貨幣性福利是要視同銷售的，會計上對于規(guī)定基本一致，一般不會產(chǎn)生稅會差異。

　　2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　在會計實務(wù)中，對于企業(yè)自制的資產(chǎn)用作非貨幣性福利，一般都會以公允價值作為銷售處理處理，不會產(chǎn)生稅會差異。

　　對于外購的資產(chǎn)以非公允價值(提供補貼)的形式出售給職工，增值稅上還是會按公允價值計提銷項稅額，會計上也會計算收入，因此在提供補貼的情況下向員工出售公司資產(chǎn)不會產(chǎn)生稅會差異。

　　3、《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)規(guī)定：

　　企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

　　此條規(guī)定主要解決視同銷售價格的問題，可能帶來的稅會差異與前面第2點相似。

　　4、《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利”。

　　因此，會計上如果核算是單獨列支為“非貨幣性福利”的，在稅務(wù)處理時需要與“福利費”合并處理，受14%比例的限制。