改營業(yè)稅征收為增值稅征收(下稱“營改增”)，是我國稅制改革的重要內容之一。這要求所有會計人員必須全面掌握增值稅的核算方法。在會計核算上，增值稅與營業(yè)稅有較大的差別，本文僅就企業(yè)購置稅控設備、視同銷售業(yè)務和銷售舊固定資產3項特殊業(yè)務談談看法。

　　購置稅控設備的核算

　　財政部、國家稅務總局《關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅〔2012〕15號)規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以和技術維護費可在增值稅應納稅額中全額抵減。具體會計處理方法如下：

　　1、增值稅一般納稅人的處理。在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額;設置“遞延收益——稅控設備抵稅收益”科目，用于核算因稅控設備抵扣增值稅所獲得的遞延收益和按期結轉的現實收益。

　　例1：紅星公司是營改增試點企業(yè)一般納稅人。2014年9月1日購入稅控專用設備一套，增值稅專用發(fā)票載明的價款為9230.77元，增值稅為1569.23元，以銀行存款支付，按3年提取折舊，期末無殘值，發(fā)生技術維護費900元。

　　會計分錄如下(單位：元)。

　　1)購入設備時：

　　借：固定資產　10800

　　　　貸：銀行存款　10800

　　2)按規(guī)定全額抵減增值稅時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)　10800

　　　　貸：遞延收益——稅控設備抵稅收益確　10800

　　3)每月計提折舊時:

　　借：管理費用——折舊費用　300(10800/3/12)

　　　　貸：累計折舊　300

　　借：遞延收益——稅控設備抵稅收益　300

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補貼　300

　　4)支付設備技術維護時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)　900

　　　　貸：銀行存款　900

　　2、小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人對增值稅采取簡易方法計算，會計上也只有“應交稅費——應交增值稅”科目，因此，小規(guī)模納稅人購買稅控專用設備費用和技術維護費允許在增值稅應納稅額中抵減的金額，應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　例2：承例1，紅星公司假設是營改增試點企業(yè)小規(guī)模納稅人。

　　1)按規(guī)定全額抵減增值稅時：

　　借：應交稅費——應交增值稅　10800

　　　　貸：遞延收益——稅控設備抵稅收益　10800

　　2)每月計提折舊時:

　　借：管理費用——折舊費用　300(10800/3/12)

　　　　貸：累計折舊　300

　　借：遞延收益——稅控設備抵稅收益　300

　　　　貸：營業(yè)外收入——政府補貼　300

　　3)支付設備技術維護時：

　　借：應交稅費——應交增值稅　900

　　　　貸：銀行存款　900

　　視同銷售業(yè)務的核算

　　視同銷售是指按會計政策規(guī)定不作為銷售核算，但稅法規(guī)定應計算繳納增值稅的銷售行為。

　　包括將購買貨物用于分配給股東、對外投資和無償贈送他人等;將自制、委托加工貨物(產品)用于非應稅項目、集體福利或個人消費、分配給股東、對外投資和無償贈送他人等。

　　由于在貨物購進環(huán)節(jié)計算了進項稅額，而在貨物消耗環(huán)節(jié)未作銷售入賬，視同銷售行為也就沒有產生對應的銷項稅額，所以，稅法規(guī)定企業(yè)這個環(huán)節(jié)要補充計提銷項稅額�？砂聪�耗或轉出商品的成本加上按商品市價計算的銷項稅額借記相關科目，按消耗或轉出商品的成本貸記“庫存商品”科目，按消耗或轉出商品市價計算的銷項稅額貸記“應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)”。

　　例3：紅星公司屬增值稅一般納稅人，2014年11月發(fā)生下列業(yè)務：9日向甲公司投資投出自產商品200萬元，16日以自產商品發(fā)放職工福利100萬元，30日因水災損失自產商品50萬元。假設市價與成本比為1.2:1，自產商品成本中所含原材料為60%，該公司未投保財產險。

　　會計分錄如下(單位：萬元)。

　　1.11月9日對外投資投出商品時:

　　借：長期股權投資——甲公司　240.8

　　　　貸：庫存商品200應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　40.8(200×1.2×17%)

　　2.11月16日發(fā)給職工產品時:

　　借：應付職工薪酬　120.4

　　　　貸：庫存商品100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　20.4(100×1.2×17%)

　　3.11月30日因水災損失商品時:

　　借：營業(yè)外支出——非常損失　55.1

　　　　貸：庫存商品50應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　5.1(50×60%×17%)

　　銷售舊固定資產的核算

　　按稅收法規(guī)規(guī)定：營改增試點企業(yè)銷售自己已使用過的舊固定資產應區(qū)分兩種情況，屬于2009年1月1日以前購進或者自制的按照4%征收率減半征收增值稅;屬于2009年1月1日以后購進或者自制的按照適用稅率征收增值稅。

　　例4:紅星公司2014年12月發(fā)生有關固定資產業(yè)務如下：

　　1日出售使用過的舊普通機床一臺，開具發(fā)票，取得價款10.4萬元，該設備2006年12月30日購進，原值為50萬元，已提折舊42萬元。

　　16日出售數控機床一臺，取得價款58.5萬元，開具普通發(fā)票，該機床2011年1月13日購進，原值為80萬元，已提折舊20萬元。

　　會計分錄如下(單位：萬元)。

　　1、12月1日出售普通機床：

　　1)將固定資產轉入清理時：

　　借：固定資產清理　8

　　累計折舊　42

　　　　貸：固定資產——普通機床　50

　　2)出售普通機床收款時：

　　借：銀行存款　10.4

　　　　貸：固定資產清理　10.2

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　0.2{[10.4/(1+4%)]×4%/2｝

　　3)結轉機床凈收益時：

　　借：固定資產清理　2.2

　　　　貸：營業(yè)外收入　2.2

　　2、12月16日出售數控機床：

　　1)將固定資產轉入清理時：

　　借：固定資產清理　60

　　累計折舊　20

　　　　貸：固定資產——普通機床　80

　　2)出售普通機床收款時：

　　借：銀行存款　58.5

　　　　貸：固定資產清理　50

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　8.5{[58.5/(1+17%)]×17%｝

　　3)結轉機床凈收益時：

　　借：營業(yè)外支出　10

　　　　貸：固定資產清理　10