二、編制合并利潤表及合并利潤分配表的主要難點抵銷處理項目

　　(一)內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷

　　處理時仍然要分內部購進的商品當期全部實現對外銷售、全部未實現銷售以及部分實現銷售部分形成存貨三種情況。特別注意，凡是存貨，既有當期的也有以前的，應首先抵銷期初(即上期)未實現內部銷售利潤，借記“期初未分配利潤”，貸記“主營業(yè)務成本”。其次，再抵銷期末未實現內部銷售利潤，借記“主營業(yè)務收入”(內部銷售收入，是當期的收入)，貸記“存貨”(期末未實現內部銷售利潤)、“主營業(yè)務成本”(兩者差額是銷售成本)。

　　(二)內部投資收益項目與子公司利潤分配有關項目的抵銷

　　這里的內部投資收益是指母公司對子公司權益性資本投資的收益，即子公司銷售收入減去銷售成本費用和所得稅后的余額與其持股比例相乘的結果。在全資子公司的情況下，母公司對子公司投資收益實際上就是該子公司當期實現的凈利潤，假定子公司期初未分配利潤為零，則母公司的投資收益正好與子公司的利潤分配項目相抵銷。在非全資子公司的情況下，母公司本期對子公司股權投資收益與少數股東本期收益之和就是子公司當期的凈利潤，同樣假定子公司期初未分配利潤為零，則母公司本期對子公司投資收益與少數股東本期收益之和正好與子公司的利潤分配項目相抵銷。

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