在實際會計工作中，對于一些業(yè)務的的會計處理會感到很棘手，以下是增值稅價外費用會計處理分析：

　　增值稅銷項稅額計算中關于價外費用的規(guī)定屬于稅法的特殊規(guī)定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據不同項目，進行不同的會計處理。

　　一、收取手續(xù)費、包裝物租金

　　手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務的基礎上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉讓了資產的使用權才取得的，按會計準則的規(guī)定，它們都應計人其他業(yè)務收入。

　　[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元。款項已收到。

　　解析：在銷售產品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 10000

　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　1845.3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　8000

　　二、收取獎勵費、優(yōu)質費、返還利潤

　　在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質費、返還利潤，具有價上加價的性質，因而會計上應計入主營業(yè)務收入。

　　[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質費1000元�？铐椧咽盏�。

　　解析：在銷售產品同時收取的優(yōu)質費為價外費用，優(yōu)質費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 10854.7

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　1845.3

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼

　　根據會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應作為營業(yè)外收入處理，補貼進入記人營業(yè)外收入中的補貼收入科目。

　　[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為1000元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。

　　解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務處理：

　　2009年8月1日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　 1700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 8000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　2009年10月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 11700

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　145.3

　　四、收取基金、集資款

　　企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有�？顚Ｓ眯再|，一般通過“其他應付款”科目核算。

　　[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元�？铐椧咽盏�。

　　解析：在銷售產品同時收取的基金為價外費用，基金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17%)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17%=145.3(元)

　　賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 12700

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　 854.7

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 1845.3

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　8000

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