所謂購(gòu)買法，顧名思義，就是將企業(yè)合并視為某企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易的企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的方法。

　　(一)購(gòu)買法核算原則

　　在許多情況下，企業(yè)合并往往是一個(gè)企業(yè)以現(xiàn)金或其他代價(jià)購(gòu)進(jìn)另一個(gè)企業(yè)。所以，可以將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的行為。既然企業(yè)合并不過是購(gòu)買其他企業(yè)的凈資產(chǎn)，與購(gòu)買普通資產(chǎn)并無(wú)多大差異，對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算就完全可以采用與購(gòu)置普通資產(chǎn)相同的原則來(lái)處理。所以，采用購(gòu)買法核算，就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)購(gòu)買其他企業(yè)時(shí)按取得成本予以入賬。購(gòu)買法核算的原則是：

　　1.必須確認(rèn)和估價(jià)所購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債

　　在吸收合并采用購(gòu)買法進(jìn)行核算時(shí)，首先要對(duì)被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，確定其公允價(jià)值。這項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生合并前進(jìn)行，一般委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

　　2.必須確定購(gòu)買成本

　　在對(duì)被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和重新估價(jià)后，購(gòu)買企業(yè)和被購(gòu)買企業(yè)需要進(jìn)行談判，以決定被購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和支付方式確定購(gòu)買成本。若買方用現(xiàn)金購(gòu)買，其購(gòu)買成本即為其實(shí)際支付的款項(xiàng);若買方以增發(fā)股票換取被購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購(gòu)買成本為所發(fā)行股票的公允價(jià)值;若購(gòu)買企業(yè)以其發(fā)行的債券來(lái)支付，則其取得成本為債券的面值。除此之外，在合并過程中，購(gòu)買企業(yè)還會(huì)發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費(fèi)用，比如法律費(fèi)用、傭金等，對(duì)此也應(yīng)當(dāng)計(jì)入購(gòu)買成本。而在合并過程中發(fā)生的與合并有關(guān)的其他間接費(fèi)用如股票、債券的發(fā)行費(fèi)用，則不計(jì)入購(gòu)買成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用。

　　3.必須比較其購(gòu)買成本和被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　在確定購(gòu)買成本后，則可將購(gòu)買成本與被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額進(jìn)行比較。如果購(gòu)買成本大于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額即為商譽(yù);如果購(gòu)買成本小于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則其差額就是負(fù)商譽(yù)。對(duì)于商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)，直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)一一商譽(yù)”科目，在一定的期間內(nèi)分期攤銷。

　　對(duì)于負(fù)商譽(yù)，通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：

　　(1)直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。流動(dòng)資產(chǎn)中的貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款等，其價(jià)值是確定的，一般不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行沖減;非流動(dòng)資產(chǎn)中的長(zhǎng)期股票投資和債券投資，也有其客觀的市場(chǎng)價(jià)格，因而也不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行沖減;而固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等通常沒有客觀的市場(chǎng)價(jià)格，其評(píng)估價(jià)格往往帶有很大的不確定性，所以，可以對(duì)其進(jìn)行沖減。在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)時(shí)，可以按比例沖減這類資產(chǎn)的價(jià)值，直到將其價(jià)值沖減為零。如這樣處理仍不足以抵消負(fù)商譽(yù)，則將沖減后的剩余部分列作遞延貸項(xiàng)，并按一定的期限分?jǐn)傆?jì)入各期損益。

　　(2)對(duì)購(gòu)進(jìn)的各項(xiàng)資產(chǎn)仍按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不進(jìn)行調(diào)整，而將全部負(fù)商譽(yù)都列作遞延貸項(xiàng)，在一定的期限內(nèi)分?jǐn)偂?/P>

　　(二)購(gòu)買法核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理

　　1.購(gòu)買法核算的科目設(shè)置

　　一個(gè)企業(yè)用現(xiàn)金兼并另一企業(yè)，可能產(chǎn)生三種情況：第一種情況是購(gòu)買成本等于所。獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值;第二種情況是購(gòu)買成本大于所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值;第三種情況是購(gòu)買成本小于所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　在進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購(gòu)買成本正好等于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。如果購(gòu)買成本小于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“商譽(yù)”明細(xì)科目。如果購(gòu)買成本大于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)在“遞延貸項(xiàng)”科目下設(shè)置“負(fù)商譽(yù)”明細(xì)科目，“遞延貸項(xiàng)——負(fù)商譽(yù)”科目為負(fù)債類科目，其貸方反映企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)，其借方反映按期攤銷的負(fù)商譽(yù)的價(jià)值，其余額在貸方，反映尚未攤銷的負(fù)商譽(yù)。

　　若購(gòu)買企業(yè)采用分期付款方式支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款，對(duì)于尚未支付的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款可以根據(jù)付款期的長(zhǎng)短在“其他應(yīng)付款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目下增設(shè)“應(yīng)付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　2.購(gòu)買法核算的賬務(wù)處理

　　(1)購(gòu)買成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理。在購(gòu)買成本等于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買企業(yè)按照公允價(jià)值將所購(gòu)入凈資產(chǎn)登記入賬。

　　(2)購(gòu)買成本大于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理。在購(gòu)買成本大于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值將所購(gòu)入的凈資產(chǎn)登記入賬，購(gòu)買成本與所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為正商譽(yù)，記人“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”賬戶的借方。

　　(3)購(gòu)買成本小于所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的賬務(wù)處理。在購(gòu)買成本小于所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的情況下，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值將所購(gòu)入的凈資產(chǎn)登記入賬，所獲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與購(gòu)買成本之間的差額作為負(fù)商譽(yù)。

　　除了用現(xiàn)金購(gòu)買外，企業(yè)有時(shí)還用其他方式進(jìn)行兼并，其核算方法與現(xiàn)金購(gòu)買基本相同。