企業(yè)集團中母公司及其所屬子公司各自仍為相對獨立的法人實體，單獨編制著各自的會計報表，作為企業(yè)集團還應對外公開報告集團整體的財務信息，以便報表使用者及時了解整個企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息，但企業(yè)集團不可避免的存在著一些內(nèi)部會計事項，這些因素直接影響了合并會計報表數(shù)據(jù)的準確性，導致了合并會計報表信息的失真，對于報表的提供者，就要對這些內(nèi)部會計事項進行處理，剔除影響合并會計報表真實性的因素，為報表使用者提供可靠的會計信息。

　　一、集團內(nèi)部會計事項抵消的必要性

　　母公司在編制企業(yè)集團的合并會計報表時，一個核心問題就是編制抵消分錄，這主要取決于兩個方面的因素，一方面，合并會計報表的真正意義，在于它要向企業(yè)集團的有關報表使用者提供企業(yè)集團整體財務狀況及其經(jīng)營成果等會計信息。這些會計信息應是來自一個經(jīng)濟意義上的主體(會計主體)企業(yè)集團，而另一個方面，編制合并報表時所依據(jù)的是集團內(nèi)部各成員企業(yè)的個別會計報表。這些會計報表提供的資料有時包含了企業(yè)集團成員之間發(fā)生的內(nèi)部購銷業(yè)務，投資與籌資業(yè)務等內(nèi)部交易及投資事項，如果不將企業(yè)集團這一會計報告主體的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務對報表資料的影響予以抵消，必然重復報表某些資產(chǎn)、負債、利潤等項目，使合并會計報表內(nèi)容失真。

　　消除內(nèi)部會計事項對個別財務報表的影響，主是是通過母公司按一體性原則，從集團整體利益出發(fā)，對內(nèi)部會計事項的影響程度和范圍重新進行確認和計量，編制抵消分錄，把作為編制合并會計報表基礎的個別會計報表合計數(shù)，調整整理出合并數(shù)，據(jù)以填制合并會計報表。

　　二、集團內(nèi)部權益性投資收益的抵消處理

　　集團內(nèi)部權益性投資收益，包括母公司投資子公司的權益性資本股利收益，母公司因子公司實現(xiàn)凈收益而按投資比例確認實現(xiàn)的投資收益。對于集團內(nèi)部權益性投資收益的抵消，一方面，從母公司來看，這部分投資收益中，本年實現(xiàn)的部分體現(xiàn)在投資收益賬戶發(fā)生額中，以前年度實現(xiàn)的部分積累在年初未分配利潤余額中，它們都將反映在年末未分配利潤中，另一方面，從子公司來看，本年股利支出體現(xiàn)在年度利潤分配中，本年實現(xiàn)的凈收益體現(xiàn)在年度利潤分配和年末未分配利潤中。

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