1. 存貨的概念

 

    我國《企業(yè)會計制度》對存貨的定義是：存貨指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務過程中將消耗的材料或物資等，包括庫存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。會計報表中的存貨數(shù)字就是這幾個項目相加得出來的和。一般來說，存貨占工商企業(yè)流動資產(chǎn)的50％~70％，是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要資產(chǎn)準備，而且，還直接影響企業(yè)的收益。所以，會計上特別注意存貨的核算。

 

    2. 存貨的特點

 

    與其他資產(chǎn)相比，存貨具有如下特點：

 

    （1）存貨是有形資產(chǎn)。

 

    （2）存貨具有較強的流動性。公司中的存貨處于不斷銷售、耗用、購買或重置之中，具有較強的變現(xiàn)能力和明顯的流動性。

 

    （3）存貨具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)活動下，存貨能夠有規(guī)律地轉(zhuǎn) 換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但長期不能耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物資，或不得不降價銷售，從而造成公司的損失。

 

    3. 存貨的內(nèi)容

 

    不同公司中的存貨內(nèi)容是不一樣的。通常意義下的存貨會被人理解為倉庫里尚未出售的商品，包括原材料等。其實，不同公司對存貨的界定是不一樣的。例如從事制造業(yè)的公司的廠房、設備等，都按固定資產(chǎn)處理，而房地產(chǎn)公司的許多待售的房屋，則應視為該公司的存貨。

    存貨中的會計問題主要有兩類：一是確認問題，二是計價問題。確認問題涉及何時將存貨記錄在本公司的賬上。一般的標準是存貨所有權的轉(zhuǎn)移，即凡是所有權轉(zhuǎn)入本公司，無論存在何處，都屬于本公司的存貨。資產(chǎn)負債表上的存貨項目反映的是公司當前所擁有或控制的存貨數(shù)量。存貨的計價很有講究，首先是收入存貨的成本，其次是發(fā)出存貨的成本與期末存貨的成本。

 

    4. 存貨的種類

 

    存貨包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等，可分為3大類：

 

    （1）在一般營業(yè)過程中，為提供銷售所保有的資產(chǎn)（商品、產(chǎn)品）；

 

    （2）供銷售用，但尚未成為一個完整的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）；

 

    （3）生產(chǎn)時，直接或間接消費的資產(chǎn)（原料、消耗品）。

 

    5. 存貨相關會計科目的設置

 

    屬于企業(yè)存貨范圍的內(nèi)容很多，不同種類、不同內(nèi)容的存貨各有其不同的作用和管理要求。為了便于不同存貨的管理與核算，對于企業(yè)的存貨應按其不同作用、特點分別設置相應的會計科目，如“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“分期收款發(fā)出商品”等。

 

    不同形式的存貨有不同的作用和特點，但相對于企業(yè)的其他各項資產(chǎn)而言，不同的存貨又具有類似的性質(zhì)。為便于分析企業(yè)資產(chǎn)結構、分析企業(yè)資產(chǎn)的流動性，一般把不同形式的存貨合并計算存貨總額后，在資產(chǎn)負債表上以“存貨”項目反映其凈值。

 

    6. 存貨的取得的會計核算實務舉例

 

    我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，存貨日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。存貨按實際成本核算的特點是：從存貨收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。實際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。

 

    在實際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。

 

    ⑴購入原材料的核算原理。企業(yè)外購材料時，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同。

 

    ⑵購入原材料的核算。

 

★材料與結算憑證均已收到。

 

   【例】A企業(yè)4月11日購入B材料10噸，收到銀行轉(zhuǎn)來的各種結算憑證，采購成本共計25 000元，已由銀行存款支付。該種材料計劃單位成本為2 400元，計劃成本總額為24 000元，已驗收入庫，做會計分錄如下。

 

付款時：

借：材料采購    25 000

  貸：銀行存款    25 000

收料時：

借：原材料    24 000

  貸：材料采購    24 000

 

★企業(yè)已經(jīng)預付貨款的材料收到，并已驗收入庫。

 

【例】A企業(yè)2007年4月18日收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證及6噸乙材料的發(fā)票運單，采購成本共計25 000元，已由銀行支付，但材料尚未到達。做會計分錄如下：

 

借：材料采購    25 000

  貸：銀行存款   25 000

 

4月22日，材料到達并驗收入庫，計劃成本總額為25 500元。做會計分錄如下：

 

借：原材料        25 500

  貸：材料采購         25 500

 

用自備運輸工具將外購材料運回。

 

【例】4月23日A企業(yè)購進7 200元丙材料，用轉(zhuǎn)賬支票付款，運輸費500元。做會計分錄如下：

 

借：材料采購    7 700

  貸：銀行存款    7 200

          生產(chǎn)成本       500

 

這批材料驗收入庫時，其計劃成本為7 600元。做會計分錄如下：

 

借：原材料        7 600

  貸：材料采購        7 600

 

★ 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，下月初再用紅字記賬憑證予以沖出。

 

【例】A企業(yè)2006年4月28 日收到B材料6噸，計劃成本12 000元，已驗收入庫。4月30日仍未收到結算憑證，做會計分錄如下：

 

4月28日收料時：

 

借：材料采購    12 000

  貸：應付賬款    12 000

 

同日驗收入庫時：

 

借：原材料    12 000

  貸：材料采購    12 000

 

4月30日由于結算憑證尚未收到：

 

借：原材料    12 000

  貸：應付賬款    12 000

 

5月1 日：

 

借：原材料    12 000

  貸：應付賬款    12 000