【2020考季】甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2019年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為560萬元。至2019年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表時，因上述事項應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。
正確答案：
該項交易在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)編制的抵銷分錄為：
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本 704
存貨 96[（800-560）×（1-60%）]
由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，大于其合并報表中存貨的成本224萬元（560×40%），所以合并報表層面該存貨并沒有發(fā)生減值，合并報表中抵銷的存貨跌價準備金額=800×40%-280=40（萬元）。
借：存貨——存貨跌價準備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
合并報表中存貨賬面價值為224萬元，計稅基礎(chǔ)為320萬元（800×40%），確認遞延所得稅資產(chǎn)金額=（320-224）×25%=24（萬元），個別報表中存貨賬面價值為280萬元，計稅基礎(chǔ)為320萬元（800×40%），確認遞延所得稅資產(chǎn)金額=（320-280）×25%=10（萬元），合并報表應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額為14萬元（24-10）。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 14
貸：所得稅費用 14
存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理
知識點出處
第十五章 財務(wù)報告
知識點頁碼
2020年考試教材第273,274,275頁
存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理
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