【2020考季】2019年8月甲企業(yè)將乙企業(yè)合并，合并時乙企業(yè)凈資產的公允價值為8000萬元，尚未彌補的虧損800萬元，甲企業(yè)用本企業(yè)1000萬股的股票和1000萬元的現(xiàn)金支付給乙企業(yè)作為合并對價，已知甲企業(yè)股票計稅基礎為5元/股，公允價值為7元/股，2019年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為6%，則上述合并業(yè)務中可由甲企業(yè)彌補的乙企業(yè)虧損的限額為（ ?。┤f元。
正確答案：
企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。
（2）被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
（3）可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。
甲企業(yè)合并乙企業(yè)股權支付部分=1000×7/8000×100%=87.5%＞85%，符合特殊性稅務處理的要求，所以可由甲企業(yè)彌補的乙企業(yè)虧損限額=8000×6%=480（萬元）。
應納稅所得額的審核
知識點出處
第十章 所得稅納稅申報和納稅審核
知識點頁碼
2020年考試教材第355,356,357,358,359,360,361,362頁
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