2019年12月31日編制合并報表時內(nèi)部交易所涉及抵銷分錄如下：
①未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤：
借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 　　　150
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
②抵銷存貨跌價準備：
借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　50（750-700）
個別財務(wù)報表計提存貨跌價準備=750×60%-340=110（萬元），合并財務(wù)報表未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷應(yīng)以未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益90萬元（150×60%）為限。
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　20（50×40%）
　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　20
借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　60[150×60%-（50-20）]
③抵銷遞延所得稅資產(chǎn)
本期個別財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=（750×60%-340）×25%=27.5（萬元）；合并財務(wù)報表中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=150×60%=90（萬元），小于110萬元（750×60%-340）,合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額27.5萬元（110×25%），所以本期合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=27.5-27.5-25=-25（萬元）。2019年合并報表中調(diào)整分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　25
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
綜上所述，2019年12月31日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當?shù)咒N“未分配利潤——年初“項目75萬元（150-50-25）；抵銷營業(yè)成本項目40萬元（60-20）；抵銷“存貨”項目0（90-50+20-60）；抵銷所得稅費用項目25萬元。