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為了加快建立政府會計標準體系，規(guī)范政府會計主體個別財務報表和合并財務報表的編制與列報，根據(jù)《國務院關于批轉(zhuǎn)財政部權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）和《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號），財政部起草了《政府會計準則第X號——財務報表編制和列報（征求意見稿）》（財辦會﹝2018﹞22號，以下簡稱《準則》），征求意見。

一、本準則適用范圍

當前，關于政府會計主體合并財務報表的編制和列報，在政府會計準則制度層面尚屬空白；關于政府會計主體個別財務報表，《政府會計制度》已經(jīng)對行政事業(yè)單位個別財務報表的格式和編制要求做了規(guī)定，《財政總預算會計制度》等對于財政總預算會計報表格式和編制等要求也做了規(guī)定，但對于個別財務報表列報的基本要求缺乏統(tǒng)一的規(guī)定。

考慮到目前政府會計相關制度中已經(jīng)對個別財務報表的格式和編制等要求進行了規(guī)定，為更好地協(xié)調(diào)會計準則制度的關系，本準則將財務報表列報和合并財務報表兩部分內(nèi)容有機結(jié)合在一起，主要規(guī)定財務報表（包括個別財務報表和合并財務報表）列報的基本要求和合并財務報表的編制與列報。

二、合并財務報表的組成

本準則規(guī)定的合并財務報表由合并資產(chǎn)負債表、合并收入費用表和附注構成。

三、合并范圍的確定

合并范圍的確定是合并財務報表的關鍵，政府合并財務報表范圍的確定不能直接采用企業(yè)會計準則的原則。

為了提高政府合并財務報表的可操作性，本準則沒有引入控制概念及其判斷標準，而是在立足我國國情基礎上，對不同級次合并財務報表的范圍進行了具體規(guī)定：

部門合并

部門（單位）合并財務報表的合并范圍應當以財政預算領撥關系為基礎予以確定；不存在預算領撥關系的，按照行政隸屬關系予以確定。

政府合并

本級政府合并財務報表的合并范圍應當以財政預算領撥關系為基礎予以確定；行政區(qū)政府合并財務報表的合并范圍應當以行政隸屬關系為基礎予以確定。

四、需要征求意見的問題

1．本準則關于政府財務報表的基本要求是否合適？如不合適，還需做哪些補充或調(diào)整？

2．本準則關于政府合并財務報表合并程序的規(guī)定是否合適？如不合適，還需做哪些補充或調(diào)整？

3．本準則在政府合并財務報表合并程序中是否應當對于抵銷事項引入重要性水平？如果是，對于重要性水平的界定有何具體建議？

4．本準則關于確定政府合并財務報表合并范圍的規(guī)定是否合適？如不合適，還需做哪些補充或調(diào)整？

5．本準則關于部門（單位）合并財務報表的列報內(nèi)容及格式是否合適？如不合適，還需做哪些補充或調(diào)整？

6．本準則關于本級政府合并財務報表的列報內(nèi)容是否合適？如不合適，還需做哪些補充或調(diào)整？

政府會計準則第X號——財務報表編制和列報（征求意見稿）

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