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會計分錄對于會計人員來說可謂是非常熟悉了，但是由于分錄的科目眾多，名稱繁瑣，因此，想要流利順暢地把會計分錄寫對記好，還是有點(diǎn)難度的，那么，使用“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目時，應(yīng)該注意哪些問題呢？

1．什么時候使用該科目？

在財會﹝2016﹞22號《增值稅會計處理規(guī)定》中寫到：按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目。

2．小規(guī)模是否使用該科目？

按照財會﹝2016﹞22號《增值稅會計處理規(guī)定》的要求，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

也就是，沒有規(guī)定使用“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。

3．“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置的10個科目？

會計科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

4．應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下設(shè)哪10個專欄？

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

5．待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額的含義？

“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

6．待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目設(shè)置的目的？

該明細(xì)科目主要核算滿足會計上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的情況。

7．案例說明待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額的運(yùn)用？

【案例1】

甲企業(yè)將閑置庫房對外出租，租賃期為3年，自2017年1月1日開始，每月租金20 000元，于每年6月30日和12月31日支付(后付租金方式)。假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，且對出租業(yè)務(wù)選擇一般計稅，稅率為11%。

2017年1-6月

借：應(yīng)收賬款                                              20 000

     貸：其他業(yè)務(wù)收入                                            18 018

        應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額                                     1 982

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額＝20 000÷(1＋11%)×11%＝1 982（元)

注：

增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同確定的付款日期，因此先計入“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。

6月30日收到款項(xiàng)時，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額                                    11 892

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)                               11 892

【案例2】

假設(shè)上述甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，對出租業(yè)務(wù)選擇簡易計稅，征收率為5%時，其他情況不變。

借：應(yīng)收賬款                                              20 000

     貸：其他業(yè)務(wù)收入                                            19 048

        應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額                                      952

待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額＝20 000÷(1＋5%)×5%＝952（元）

6月30日收到款項(xiàng)時，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額                                    5 712

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅                                       5 712

繳納稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅                                       5 712

     貸：銀行存款                                               5 712

（本文來源：會計網(wǎng)）