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　　企業(yè)經營決策中巧用差量分析法

　　差量分析法是指在企業(yè)生產經營決策中，根據(jù)兩個備選方案的差量損益來判斷方案或優(yōu)或劣的一種分析決策方法。其基本原理，首先通過兩個方案的對比分別計算出差量收入和差量成本，再根據(jù)差量收入減去差量成本計算出差量損益來判斷方案的優(yōu)劣。假設將第一方案與第二方案對比，差量收入為第一方案收入減第二方案收入，差量成本為第一方案成本減第二方案成本，則，差量收入大于差量成本，即差量收益，說明第一方案優(yōu)于第二方案；反之，即為差量損失，第二方案優(yōu)于第一方案。

　　差量分析法的用途：主要用于制造性生產企業(yè)產品立即出售還是繼續(xù)加工的決策；用于生產哪種產品的決策；用于零部件自制或外購的決策。

　　1.產品立即出售還是繼續(xù)加工決策。在制造性生產企業(yè)中很多產品可以是整裝成最終產品出售，也可以是零配件出售；在零配生產中，有的可以是半成品出售，有的需加工成完工產品出售。在企業(yè)當前生產條件下對某種產品應以最終產品出售合算還是以半成品出售合算呢？可以運用差量分析法進行分析決策。

　　例題1，紅星公司每年生產A半成品500件，單位完全生產成本為45元，其中，單位固定成本為5元，直接出售的價格為55元。公司現(xiàn)已具備90%的生產能力將A半成品深加工為B產成品，A半成品深加工的單位變動成本16元/件，加工廢品率為1%，B產成品的售價80元/件。要求：使用差量分析法對A半成品是否繼續(xù)加工做出決策：①假設深加工能力無法轉移，②深加工能力可用于對外加工業(yè)務每年可獲貢獻邊際9000元。

　　解：①深加工能力無法轉移時，將A產品90%加工成B產品。

　　差量收入=B產品收入-A產品收入=450×80（1-1%）-450×55

　　　　　　=35640-24750=10890元

　　差量成本=B產品相關成本-A產品相關成本=450×16-0=7200元

　　差量損益=差量收入-差量成本=10890-7200=3690元

　　分析決策：公司將A產品的90%加工成B產品后出售可增加利潤3690元，應采用繼續(xù)深加工方案。

　�、谌羯罴庸つ芰�可用于對外加工業(yè)務每年可獲貢獻邊際9000元

　　差量收入=B產品收入-A產品收入=450×80（1-1%）-450×55

　　　　　　=35640-24750=10890元

　　差量成本=B產品相關成本-A產品相關成本

　　　　　　=（450×16+9000）-0=16200元

　　差量損益=差量收入-差量成本=10890-16200=-5310元

　　分析決策：將A產品的90%深加工成B產品后出售造成損失5310元，所以，應將A半成品直接對外銷售。

　　2.生產哪種產品的決策。企業(yè)在不少情況下一臺設備或類似設備或一條生產線可以生產出不同的產品，由于不同產品可能存在市場的需求不同、售價不同、單位生產成本也不同，究竟生產哪種產品對企業(yè)更有利，差量分析研究法可以派得上用途。

　　例題2，宏遠公司一條電腦生產線可以生產平板電腦也可生產手提電腦，但只能生產其中之一。生產平板電腦，預計銷售量10萬臺，單位變動成本2160元，售價3600元；生產手提電腦，預計銷售量15萬臺，單位變動成本1570元，售價2500元。生產兩種產品的固定成本相同。要求：采用差量分析法幫助公司做出決策。

　　解：計算差量收入=平板電腦收入-手提電腦收入=10×3600- 15×2500 =37500-36000=-1500萬元

　　差量成本=平板電腦成本-手提電腦成本=10×2160-15×1570=21600-23625=-2025萬元

　　差量損益=差量收入-差量成本=-1500-（-2025）=525萬元

　　分析決策：生產平板電腦比生產手提電腦可多獲得利潤525萬元，則應生產平板電腦。

　　3.零部件自制或外購的決策。在企業(yè)生產產品中所需要的材料或零部件有多種渠道取得，可以到市場外購，可以自制加工，也可以委托加工，究竟采用何種渠道取得更合算呢？也可以運用差量分析來幫忙。

　　例題3，宏達公司每年需用A零件20萬件，假設該零件既可以自制，也可以外購。如果外購每件單價400元；如果自行生產，每件生產成本為：直接材料250元，直接人工100元，變動制造費用40元。

　　要求：在下列兩種情況下運用差量分析法為宏達公司做出零件應自制還是外購的決策，①企業(yè)已具備自制零部件的生產能力且無法轉移；②假設企業(yè)自制零部件需增加專屬固定成本250萬元。

　　解：①在自制零部件生產能力且無法轉移時

　　由于是公司自用生產零件，不存在收入，即差量收入為0

　　差量成本=外購相關成本-自制相關成本=20×400-20×（250+100+40）=200萬元

　　差量損益=0-200=-200萬元

　　分析決策：采用零部自制方案可節(jié)約成本200萬元，應選擇零部自制方案。

　�、谝驔]有自制零部件生產能力自制需增加專屬固定成本時

　　差量收入為0

　　差量成本=外購相關成本-自制相關成本=20×400-[20×（250+100+40）+250]=-50萬元

　　差量損益=0-（-50）=50萬元

　　分析決策：采用零部自制方案多付出成本50萬元，應選擇零部外購方案。