企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐與探索

　　張瀟月

　　摘要：為了適應(yīng)快速增長的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)黨的廉政建設(shè)，同時提高離任的審計效果和效率，科學(xué)評價、考核領(lǐng)導(dǎo)干部和促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理的角度，提出開展內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必要性研究。本文主要從離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性、如何開展企業(yè)內(nèi)部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行了分析和探討，并且還提出了有針對性的完善企業(yè)內(nèi)部離任中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相應(yīng)審計措施及對策。

　　關(guān)鍵字：內(nèi)部;離任;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在離任時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，目前還沒有一個很成熟的經(jīng)驗(yàn)或模式可以拿來借鑒，還需要廣大的內(nèi)審人員去不斷地努力實(shí)踐和探索。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任、監(jiān)督效能的方向出發(fā)，堅持以經(jīng)濟(jì)審計為重心，把具體的人放到具體的“事、制度規(guī)范”當(dāng)中，也就是通過“事、制度規(guī)范”去評價人，力求做到合理、公平、有效審計。

　　開展企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性

　　首先，通過開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)營管理水平和規(guī)范意識。企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程當(dāng)中，繼任者與離任者之間的關(guān)系是非常緊密的。繼任者，希望能夠通過離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計盡快地了解到目前的企業(yè)現(xiàn)狀，也就是盡快摸清該企業(yè)的“家底”，以便充分地認(rèn)識到接任時候的企業(yè)資產(chǎn)狀況、環(huán)境以及發(fā)展規(guī)劃;而離任者，則希望能夠通過離任審計的績效鑒定和評價，來總結(jié)工作當(dāng)中的不足和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以提高自己的法律意識和政治覺悟。另外，對企業(yè)來說，進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還能夠促使新老領(lǐng)導(dǎo)班子平穩(wěn)的過渡，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制來促進(jìn)本企業(yè)改善自己的經(jīng)營管理水平。

　　其次，就是劃清企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，正確地評價該企業(yè)的經(jīng)營績效。通過企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以弄清楚企業(yè)的家底，核實(shí)債權(quán)、債務(wù)和盈虧以及各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成狀況。幫助處理接任者與離任者對接洽時的相關(guān)問題，分清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外還能夠?qū)ζ髽I(yè)的離任者做出公正、客觀的評價，以做到“接得清楚，走得明白”。

　　再次，開展企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以從源頭上對腐敗進(jìn)行預(yù)防及治理，它是加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政勤政工作建設(shè)的一個重要手段。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人該如何正確地運(yùn)用權(quán)力，依法治理企業(yè)，有效合理地使用、管理及分配資金，這些都將直接關(guān)系到整個企業(yè)能否健康、穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展。只有通過全面地推行企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，才能夠有效促進(jìn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部不斷地提高對經(jīng)濟(jì)管理的水平，同時增強(qiáng)守法的意識和自我的約束力。

　　最后，它還能夠加強(qiáng)企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，全面地評價和選拔干部。企業(yè)可以通過有效的企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督更加趨于透明化、公開、公平化，同時人事部門也能夠更加正確和全面地對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評價并提拔。

　　開展企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序

　　開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，就需要按審計準(zhǔn)則等國家財經(jīng)制度法規(guī)規(guī)范開展，并從量化的角度出發(fā)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督工作，用事實(shí)和數(shù)字去評價企業(yè)離任者的工作業(yè)績并劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　(一)在實(shí)施離任的審計之前，審計部門和人事部門應(yīng)當(dāng)共同來確定相關(guān)的審計事項。審計人員還必需要充分地做好審前的準(zhǔn)備工作。例如，對離任者所擔(dān)任的職務(wù)和任職的情況都應(yīng)當(dāng)做一個非常詳細(xì)的調(diào)查了解，繼而確定該從哪些方面著手開始審計工作;統(tǒng)計文件、資料、查閱報刊等來積累資料，收集信息;召開各方面的座談會，收集離任者任職時的所在單位進(jìn)行自查后的情況匯報，廣泛地聽取群眾對于他的意見等。

　　(二)審計部門對擬定審計計劃，報給主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審定同時簽發(fā)審計的通知書。

　　(三)審計部門組成審計小組，在進(jìn)行審計工作之前對離任者的單位送達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計通知書。

　　(四)離任者應(yīng)當(dāng)按照審計通知書的內(nèi)容對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行總結(jié)，同時遞交個人的述職報告，并且按照審計通知書的要求去準(zhǔn)備相關(guān)資料。

　　(五)審計人員對離任者的述職報告進(jìn)行審閱，經(jīng)分析后確定審計的重點(diǎn)，并實(shí)施審計程序包括審查憑證、會計帳簿、財務(wù)報表，查閱和審計事項相關(guān)的資料、文件，檢查實(shí)物、財產(chǎn)，通過向有關(guān)人員和部門進(jìn)行調(diào)查的方式來進(jìn)行審計，了解決企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，對“三重一大”項目等關(guān)鍵項目進(jìn)行重點(diǎn)審查，并取得可靠、真實(shí)的證據(jù)。

　　(六)審計人員審計溝通，包括審計過程對審計證據(jù)的溝通和審計報告的溝通。對查實(shí)在財務(wù)的收支和經(jīng)營管理當(dāng)中所存在的問題，審計人員不僅要與離任者進(jìn)行溝通，對審計存在問題進(jìn)行事實(shí)的認(rèn)定，重大問題還要與管理層進(jìn)行溝通。

　　(七)經(jīng)過審計溝通，對審計問題確認(rèn)的該基礎(chǔ)上歸納匯總出具審計報告，對離任者進(jìn)行公正、負(fù)責(zé)、認(rèn)真的評價和分析。

　　最后，審計人員要做好科學(xué)的分工，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做好相關(guān)工作的記錄底稿，保管好取證材料，以達(dá)到全面、真實(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。

　　企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體方法

　　(一)財務(wù)收支審計與離任時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合

　　企業(yè)的財務(wù)收支審計作為離任時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計基礎(chǔ)，企業(yè)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是企業(yè)財務(wù)收支審計在內(nèi)容上的深化，或者說企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是更為全面的企業(yè)財務(wù)收支審計。若從審計的方法和內(nèi)容上來看，兩者都是一致的。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的同時，也應(yīng)當(dāng)充分地利用過去年度的財務(wù)收支審計相關(guān)資料來進(jìn)行綜合分析，在預(yù)測、比較、判斷和推理之后再作結(jié)論，可以有效地節(jié)約審計的時間以及資源，進(jìn)而提高相關(guān)審計工作的效率，也就最大限度地降低了審計的風(fēng)險。

　　(二)外部檢查、審計與離任時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合

　　在進(jìn)行相關(guān)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時應(yīng)當(dāng)善于運(yùn)用其所在單位接收的相關(guān)外部檢查、審計的資料，同時在審計的過程當(dāng)中根據(jù)具體的情況來實(shí)施替代或者追加的審計方法和步驟。這樣的話就既能夠節(jié)省審計的時間，還能夠有效提高審計的效率，進(jìn)而防范有關(guān)的審計風(fēng)險。

　　(三)離任審計與期中審計的結(jié)合

　　要想做好離任時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，就必須要突出任期時的期中工作審計。從近來審計的實(shí)踐工作成效來看，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作正在不斷地深入，離任審計在實(shí)施過程當(dāng)中也遇到了諸多的問題。

　　1.由于企業(yè)的改制變更和干部的選任等原因，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理部門通常一次性就會安排大量離任審計工作，再加上審計的力度不夠，就會造成相關(guān)審計部門為按時完成保證的審計任務(wù)，而盡可能地被動應(yīng)付，致使該項工作僅僅是流于形式，審計的質(zhì)量就很難保證，從而審計的風(fēng)險也就不斷地加大。所以，注重任期工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計工作就顯得十分地突出。

　　2.新接任領(lǐng)導(dǎo)通常都存在著“新官上任，不理舊賬”的情況，他認(rèn)為這種審計屬于“馬后炮”，往往都是于事無補(bǔ)，或多或少的還會影響到自己日后的正常工作，擔(dān)心會拔出蘿卜，帶出泥影響到一方的安定;或是擔(dān)心別人說自己不道義，擺弄前任是非等，都會影響到自己日后的聲譽(yù)，所以也不會積極地配合完成審計工作。

　　3.被審計者已經(jīng)認(rèn)為自己離任就跟審計單位毫無關(guān)系了，或是離任時本身就存在著各種不好的情緒，不是心甘情愿的，所以就采取各種各樣的理由去搪塞審計的人員，不愿意配合審計人員的調(diào)查工作。

　　結(jié)束語

　　目前，企業(yè)內(nèi)部的審計工作還正處于一個歷史發(fā)展最佳的時期，任重道遠(yuǎn)，前景廣闊。所以，我們必須要堅持以規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理為重心，不斷地調(diào)整審計方法，完善審計的評價和管理體制。逐漸建立起一套具有企業(yè)文化特色的內(nèi)部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制，豐富并完備監(jiān)督體制，為企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確、及時的決策信息，同時也為各類人才提供一個良好的工作氛圍，推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部離職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作穩(wěn)定快速發(fā)展。

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