【東奧高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道】提供：2008年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及答案解析

　   案例分析題一(本題12分)

　　2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，其中甲公司以其專(zhuān)用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬(wàn)元，乙公司以貨幣出資250萬(wàn)元。經(jīng)咨詢(xún)律師后，甲乙公司對(duì)合作意向進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。

　　3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。

　　8月，A公司召開(kāi)董事會(huì)，討論在各地設(shè)立營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷(xiāo)子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)銷(xiāo)分公司。董事長(zhǎng)提出，各地營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定。

　　12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬(wàn)元，已在所得稅前扣除。

　　2008年3月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬(wàn)元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)。總經(jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議：將50萬(wàn)元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長(zhǎng)表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬(wàn)元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專(zhuān)項(xiàng)。

　　要求：

　　1、根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2、根據(jù)公司、稅收法律制度有關(guān)規(guī)定，指出A公司行為的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3、從稅收成本角度，分析、判斷A公司設(shè)立營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，指出總經(jīng)理王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當(dāng)初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的 30%。

　　或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊(cè)資本的 70%。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司董事、高級(jí)管理人員不得兼任公司監(jiān)事。

　　(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司監(jiān)事應(yīng)由公司股東會(huì)決定，不應(yīng)由董事會(huì)決定。

　　(3)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的程序不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)或

　　董事會(huì)決定。

　　(4)公司將擔(dān)保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔(dān)保而發(fā)生的

　　擔(dān)保損失與取得收入無(wú)關(guān)，因此不得稅前扣除。

　　或：按照稅收法律制度規(guī)定，擔(dān)保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬(wàn)元補(bǔ)貼不作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部明確規(guī)定予以免稅的外，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　3、從稅收成本角度考慮，將營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總(合并)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨(dú)立法人，應(yīng)各自計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。

　　4、王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即按照實(shí)際發(fā)生額的 15%扣除?；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除 50%。

　　案例分析題二(本題13分)

　　2008 年 5 月 22 日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本規(guī)范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召開(kāi)董事會(huì)，研究貫徹執(zhí)行基本規(guī)范事宜。會(huì)議責(zé)成 A 公司經(jīng)理層根據(jù)基本規(guī)范中關(guān)于建立與實(shí)施內(nèi)部控制的五項(xiàng)原則，抓緊擬訂本公司實(shí)施基本規(guī)范的工作方案，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行。2008 年 8 月，A 公司經(jīng)理層提交了基本規(guī)范實(shí)施方案，其要點(diǎn)如下：

　　(1)明確控制目標(biāo)，本公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)，是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，確保聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。

　　(2)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任;同時(shí)，成立本公司內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由總會(huì)計(jì)師兼任組長(zhǎng)，全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建設(shè)健全和有效實(shí)施;在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過(guò)硬的職工隊(duì)伍。

　　(3)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。緊密?chē)@設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合本公司實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?？紤]到外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性，加之本公司風(fēng)險(xiǎn)分析力量不足，擬對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)，

　　重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)定性分析結(jié)果，主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)嚴(yán)格控制活動(dòng)，綜合運(yùn)用手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，采用相應(yīng)的控制措施。將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。同時(shí)，強(qiáng)化績(jī)效考評(píng)控制，將全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)。

　　(5)加強(qiáng)信息溝通，建立信息與溝通制度。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。只要將單一的會(huì)計(jì)電算化向全面 ERP 管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)化，將控

　　制流程“固化”在信息系統(tǒng)之中，就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象發(fā)生。

　　(6)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。研究制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。突出內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)。主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍。增強(qiáng)監(jiān)督檢查的針對(duì)性，把開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置。重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。為了協(xié)調(diào)好內(nèi)部監(jiān)督與外部審計(jì)的關(guān)系，建議聘請(qǐng)與本公司合作關(guān)系較好的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全內(nèi)部控制提供智力支持和咨詢(xún)服務(wù)。并聘請(qǐng)?jiān)撌聞?wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。

　　要求：從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出 A 公司經(jīng)理層提交的基本規(guī)范實(shí)施方案各要點(diǎn)中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 實(shí)施方案要點(diǎn) 1 中：

　　A 公司實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)。[或：將確保獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)作為內(nèi)控目標(biāo)不當(dāng)]

　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。[或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)。][或：企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠外，還應(yīng)當(dāng)包括提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。]

　　2. 實(shí)施方案要點(diǎn) 2 中：

　　(1) 由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。

　　理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。[或：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。]

　　(2) 由總會(huì)計(jì)師兼任內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)。全權(quán)負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施不當(dāng)。理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。[或：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。]

　　(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應(yīng)當(dāng)?shù)虏偶鎮(zhèn)?。]

　　3. 實(shí)施方案要點(diǎn) 3 中：

　　(1) 對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)忽略不計(jì)、重點(diǎn)識(shí)別和分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2) 單純采用定性分析方法不當(dāng)。

　　理由：開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法。

　　(3) 主要采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)承受度、結(jié)合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略。]

　　4、實(shí)施方案要點(diǎn) 4 中：

　　將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況僅作為績(jī)效考評(píng)的參考指標(biāo)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，作為績(jī)效考評(píng)的考核指標(biāo)。[或：企業(yè)應(yīng)將員工實(shí)施內(nèi)部控制情況作為晉升、獎(jiǎng)勵(lì)、懲處等的依據(jù)。]

　　5、實(shí)施方案要點(diǎn) 5 中：

　　認(rèn)為運(yùn)用信息技術(shù)、實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制就能杜絕錯(cuò)誤和舞弊不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證，信息系統(tǒng)本身也存在風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)控制。

　　6、實(shí)施方案要點(diǎn) 6 中：

　　(1)主要將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入監(jiān)督范圍。[或：內(nèi)部監(jiān)督范圍應(yīng)當(dāng)涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過(guò)程。]

　　(2)把開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督擺在首要位置不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，二者應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、綜合應(yīng)用。

　　(3)同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)不當(dāng)。

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。[或：內(nèi)部控制咨詢(xún)服務(wù)與內(nèi)部控制審計(jì)不相容。]

　　案例分析題三(本題12分)

　　甲局是某市的行政單位，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》。乙服務(wù)中心是甲局的下屬事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙單位)，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。張某是甲局新任命的總會(huì)計(jì)師，上任伊始，對(duì)甲局和所屬乙單位2007年資產(chǎn)管理情況進(jìn)行了全面檢查，就下列事項(xiàng)的處理提出質(zhì)疑：

　　(1)2007年1月，甲局通過(guò)局長(zhǎng)辦公會(huì)形成決議，以本局接受無(wú)償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。

　　(2)2007年3月，乙單位報(bào)經(jīng)甲局批準(zhǔn)，以賬面價(jià)值200萬(wàn)元的辦公樓與A公司共同出資，設(shè)立B公司。

　　(3)2007年6月，甲局經(jīng)市財(cái)政局批準(zhǔn)對(duì)外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入20萬(wàn)元，直接支付辦公樓維修費(fèi)用。

　　(4)2007年9月，乙單位經(jīng)甲局審核，報(bào)該市財(cái)政局審批，用賬面價(jià)值15萬(wàn)元的一輛小轎車(chē)與C公司的商務(wù)車(chē)進(jìn)行置換。乙單位聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)其轎車(chē)價(jià)值進(jìn)行重新估價(jià)，評(píng)估金額為10萬(wàn)元。

　　(5)2007年11月，乙單位報(bào)經(jīng)甲局審批，報(bào)市財(cái)政局備案，用自籌資金購(gòu)置了900萬(wàn)元的大型辦公自動(dòng)化設(shè)備。

　　(6)2007年12月，乙單位在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，盤(pán)虧車(chē)輛一臺(tái)，賬面價(jià)值為25萬(wàn)元。乙單位已將財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果向甲局與市財(cái)政局報(bào)告。截至12月31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財(cái)政局批復(fù)。為保證2007年財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)報(bào)出，乙單位暫時(shí)先對(duì)盤(pán)虧的車(chē)輛進(jìn)行銷(xiāo)賬處理。

　　要求：

　　請(qǐng)根據(jù)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項(xiàng)的處理是否正確：如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　【分析與解釋】

　　1. 事項(xiàng)(1)甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位不得用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保。

　　2.事項(xiàng)(2)中乙單位的做法不正確。

　　理由：乙單位的對(duì)外投資行為應(yīng)報(bào)甲局審核，并由市財(cái)政局審批。

　　3.事項(xiàng)(3)中甲局的做法不正確。

　　理由：行政單位使用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租所取得的租金收入應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理。

　　〔或：行政單位國(guó)有資產(chǎn)租金收入應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目?！?/p>

　　〔或：行政單位國(guó)有資產(chǎn)租金收入應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳預(yù)算款”科目?！?/p>

　　〔或：行政單位國(guó)有資產(chǎn)租金收入應(yīng)上繳財(cái)政?！?/p>

　　4.事項(xiàng)(4)中乙單位的做法正確。

　　5.事項(xiàng)(5)中乙單位的做法正確。

　　6.事項(xiàng)(6)中乙單位的做法不正確。

　　理由：在財(cái)政部門(mén)批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行帳務(wù)處理。

　　案例分析題四(本題10分)

　　某企業(yè)集團(tuán)是一家大型國(guó)有控股企業(yè)，持有甲上市公司65%的股權(quán)和乙上市公司2000萬(wàn)股無(wú)限售條件流通股。集團(tuán)董事長(zhǎng)在2008年的工作會(huì)上提出，“要通過(guò)并購(gòu)重組、技術(shù)改造、基地建設(shè)等舉措，用5年左右的時(shí)間使集團(tuán)規(guī)模翻一番，努力躋身世界先進(jìn)企業(yè)行列”。根據(jù)集團(tuán)發(fā)展需要，經(jīng)研究決定，擬建設(shè)一個(gè)總投資額為8億元的項(xiàng)目，該項(xiàng)目已經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)，預(yù)計(jì)兩年建成。企業(yè)現(xiàn)有自有資金2億元，尚有6億元的資金缺口。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要求保持在恰當(dāng)水平，集團(tuán)財(cái)務(wù)部提出以下方案解決資金缺口：

　　方案一：向銀行借款6億元，期限2年，年利率7.5%，按年付息;

　　方案二：直接在二級(jí)市場(chǎng)上出售乙公司股票，該股票的每股初始成本為18元，現(xiàn)行市價(jià)為30元，預(yù)計(jì)未來(lái)成長(zhǎng)潛力不大;

　　方案三：由集團(tuán)按銀行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股資金6億元。

　　要求：

　　假定你是集團(tuán)總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)?jiān)诒容^三種方案后選擇較優(yōu)方案，并說(shuō)明理由。

　　【分析與解釋】

　　應(yīng)當(dāng)選擇方案二〔或：方案二最優(yōu)〕。

　　理由：

　　(1) 如果選擇方案一：

　　○1 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率將上升〔或：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將提高;或：償債能力將下降;或：資產(chǎn)負(fù)債率將難以保持在恰當(dāng)水平〕;

　　○2 還本付息壓力大〔或：借款利息較高〕，2 年共需支付利息 9000 萬(wàn)元，同時(shí) 6 億元本金需要?dú)w還。

　　(2) 如果選擇方案二：

　　○1 集團(tuán)在二級(jí)市場(chǎng)上出售乙上市公司的股權(quán)，變現(xiàn)速度快〔或：資金到帳快〕;

　　○2 無(wú)還本付息壓力〔或：可使資產(chǎn)負(fù)債保持在恰當(dāng)水平〕;

　　○3 實(shí)施方案二可提升集團(tuán)當(dāng)年利潤(rùn)〔或：可獲得投資收益;或：可使凈資產(chǎn)收益率上升〕。

　　(3) 如果選擇方案三：

　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)上市規(guī)則規(guī)定，上市公司應(yīng)按照招股說(shuō)明書(shū)規(guī)定的用途使用募股資金，控股股東不能違規(guī)占用上市公司資金〔或：募股資金有特定用途，不得挪用;或：占用上市公司資金不合規(guī)、不合法;或：募股資金不得隨意拆借〕，方案三不具可行性。

　　案例分析題五(本題15分)

　　ABC公司為一家家電上市企業(yè)，為了拓展市場(chǎng)，公司近年來(lái)主要采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，其2005、2006、2007年有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　2007年有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的行業(yè)平均值為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為6次，存貨周轉(zhuǎn)率為12次，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為2次，流動(dòng)比率為2，速動(dòng)比率為1，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率為0.5。假定2006年上述有關(guān)指標(biāo)的行業(yè)平均值與2007年相同。

　　要求：

　　1、 請(qǐng)從公司營(yíng)運(yùn)能力的角度，分析公司營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問(wèn)題。

　　2、 請(qǐng)從公司短期償債能力的角度，分析公司短期償債能力存在的問(wèn)題。

　　【分析與解釋】

　　1. 公司營(yíng)運(yùn)能力存在的問(wèn)題：

　　(1) 從公司應(yīng)收賬款管理角度看，公司 2007 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 1 次;2006 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為 1.2 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。

　　說(shuō)明該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，發(fā)生壞賬損失的可能性大，而且有逐年惡化趨勢(shì)。

　　(2) 從公司存貨管理角度看，公司 2007 年存貨周轉(zhuǎn)率為 1 次;2006 年存貨周轉(zhuǎn)率為 1.2 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。上國(guó)會(huì)遠(yuǎn)程教育網(wǎng) https://sa.esnai.net

　　說(shuō)明該公司存貨周轉(zhuǎn)速度慢，存貨管理效率較低，而且有逐年惡化的趨勢(shì)。

　　(3) 從公司流動(dòng)資產(chǎn)整體管理角度，公司 2007 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為 0.38 次〔或：0.375 次〕;2006 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為 0.327 次，均遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值。說(shuō)明該公司流動(dòng)資產(chǎn)利用效果較差。

　　或：

　　2007 年收帳款周轉(zhuǎn)率=60000÷\u12308X 80000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年收帳款周轉(zhuǎn)率=36000÷\u12308X 40000+20000)÷2〕=1.2 次

　　2007 年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=50000÷\u12308X 60000+40000)÷2〕=1 次

　　2006 年存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=28000÷\u12308X 40000+10000)÷2〕=1.12 次

　　2007 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=60000÷\u12308X(200000+120000)÷2〕=0.38 次〔或：0.375 次〕

　　2006 年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=36000÷\u12308X(120000+100000)÷2〕=0.33 次〔或：0.327 次〕

　　企業(yè)上述三個(gè)指標(biāo)(應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)均低于行業(yè)平均值，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收帳款、存款、流動(dòng)資產(chǎn)管理效率低〔或：利用效果差〕，營(yíng)運(yùn)能力差。2.公司短期償債能力存在的問(wèn)題：

　　(1)從流動(dòng)比率分析看，公司 2007 年流動(dòng)比率為 0.91，不到行業(yè)平均值的一半，而且比上年明顯下降。說(shuō)明公司短期償債能力較差〔或：財(cái)務(wù)狀況惡化;或：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大〕，且越來(lái)越差。

　　(2)從速動(dòng)比率分析看，公司 2007 年速動(dòng)比率僅為 0.64，遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，而且比上年明顯下降。說(shuō)明公司短期償債能力較差〔或：財(cái)務(wù)狀況惡化;或：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大〕，且越來(lái)越差。

　　(3)從現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率分析看，公司 2007 年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為-40000 萬(wàn)元，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率為-0.18，不僅遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，而且出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，比上年也有大幅度下降。說(shuō)明公司在短期內(nèi)不僅沒(méi)有足夠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)斶€流動(dòng)負(fù)債，而且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的資金相當(dāng)緊張，短期償債能力較差。

　　或：

　　2007 年流動(dòng)比率=200000÷220000=0.91〔或：0.909〕

　　2006 年流動(dòng)比率=120000÷100000=1.20

　　2007 年速動(dòng)比率=(200000-60000)÷220000=0.64〔或：0.636〕

　　2006 年速動(dòng)比率=(120000-40000)÷100000=0.80

　　2007 年現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=-40000÷220000=-0.18

　　2006 年現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率=-10000÷100000=-0.10

　　企業(yè)上述三個(gè)指標(biāo)(流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率)均低于行業(yè)平均值，說(shuō)明企業(yè)短期償債能力較差，且資金緊張，沒(méi)有足夠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)斶€流動(dòng)負(fù)債。

　　案例分析題六(本題10分)

　　甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海證券交易所上市。該公司2007年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)2007年1月1日進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，將2007年1月1日前已計(jì)提的在建煉油裝置減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬(wàn)元。該裝置于2007年5月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(2)甲公司2007年6月計(jì)劃將某煉化分公司進(jìn)行整合。根據(jù)整合計(jì)劃需要核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，為此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬(wàn)元，并在經(jīng)審計(jì)的2007年半年報(bào)中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2007年10月取消了該項(xiàng)整合計(jì)劃。在編制2007年年報(bào)時(shí)，公司認(rèn)為該項(xiàng)整合計(jì)劃已經(jīng)取消。原來(lái)導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的跡象已經(jīng)消除。且計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，逐將2007年6月計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回。

　　(3)2007年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門(mén)的要求對(duì)位于長(zhǎng)江邊的一套化肥生產(chǎn)裝置進(jìn)行了報(bào)廢處理，該生產(chǎn)裝置原價(jià)13000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元(系2006年度內(nèi)計(jì)提)。該公司按其賬面價(jià)值1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2007年12月31日仍處于清理之中。

　　(4)甲公司受行業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的影響，2007年度虧損8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)5年還會(huì)連續(xù)虧損。經(jīng)過(guò)努力扭虧的可能性不大。2007年12月31日，該公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)8000萬(wàn)元。

　　除資料(1)至(4)所述的甲公司有關(guān)情況之外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2007 年 1 月 1 日前已計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)不得轉(zhuǎn)回。

　　2.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　3..甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　或：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)將計(jì)提的減值準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　4.甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司在 2007 年以后 5 年無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　或：甲公司預(yù)計(jì)未來(lái) 5

　　案例分析題七(本題10分)

　　甲公司為上市公司，主要從事開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)，適用的增值稅稅率為17%。2007年，該公司簽訂了以下銷(xiāo)售和勞務(wù)合同，并據(jù)此進(jìn)行了收入的確認(rèn)和計(jì)量：

　　(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷(xiāo)、固定價(jià)格的銷(xiāo)售合同。合同約定：自2007年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款12000萬(wàn)元：乙公司對(duì)A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司：2007年12月31日前，甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為10500萬(wàn)元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)1000萬(wàn)元;2008年6月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司A設(shè)備操作人員的教育，教育費(fèi)500萬(wàn)元。

　　合同執(zhí)行后，截止2007年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬(wàn)元，尚未開(kāi)始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒(méi)有完成，在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售A設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷(xiāo)售B設(shè)備1套，價(jià)款為6000萬(wàn)元(不含增值稅)，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次)。

　　B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬(wàn)元，在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為5800萬(wàn)元(不含增值稅)。2007年12月31日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票(注明增值稅170萬(wàn)元)。

　　甲公司在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中就B設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元。

　　(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同，約定向丁公司銷(xiāo)售C設(shè)備1臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為9000萬(wàn)元(不含增值稅)。

　　9月30日，甲公司將C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥收托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬(wàn)元。11月6日，甲公司收到丁公司書(shū)面函件，稱(chēng)其對(duì)C設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒(méi)有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問(wèn)題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對(duì)外披露2007年年報(bào)時(shí)，雙方仍有爭(zhēng)議，擬請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行質(zhì)量鑒定。

　　甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問(wèn)題。在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中就C設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7000萬(wàn)元。

　　(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為1000萬(wàn)元，合同期12個(gè)月。

　　截止2007年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本400萬(wàn)元，但對(duì)該項(xiàng)安裝工程的完工進(jìn)度無(wú)法做出可靠估計(jì)。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。

　　甲公司在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬(wàn)元全部計(jì)入了當(dāng)期損失，未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理原則。

　　【分析與解釋】

　　1、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理?；颍杭坠緫?yīng)區(qū)別銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入。

　　(2)A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) A 設(shè)備銷(xiāo)售收入。

　　或：A 設(shè)備銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在 2007 年確認(rèn)銷(xiāo)售 A 設(shè)備營(yíng)業(yè)收入 10500 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 9000 萬(wàn)元。

　　或：甲公司應(yīng)按 A 設(shè)備價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本。

　　2、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式進(jìn)行的 B 設(shè)備銷(xiāo)售，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)

　　款的公允價(jià)值[或：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設(shè)備現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格]確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　正確處理：甲公司在 2007 年應(yīng)就 B 設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 5800 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元。

　　或：甲公司在 2007 年應(yīng)按 B 設(shè)備現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元。

　　3、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將 c 設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售收入。

　　或：該項(xiàng)銷(xiāo)售尚不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。

　　正確處理：甲公司不應(yīng)對(duì) c 設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　或：甲公司應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品 7000 萬(wàn)元。

　　或：甲公司應(yīng)沖減已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。

　　4、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)

　　轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

　　正確處理：甲公司應(yīng)再 2007 年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 400 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 400 萬(wàn)元。

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　甲公司是長(zhǎng)期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

　　(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

　　①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)A公司的該項(xiàng)股權(quán)系2007年1月1日支付價(jià)款11000萬(wàn)元取得，取得投資時(shí)A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬(wàn)元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、贐公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)系2007年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定。

　　③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2003年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、蹹公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，C公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2004年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　　⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2007年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

　?、轋公司。甲公司接受委托對(duì)乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2007年6月30日起開(kāi)始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向乙公司收取托管費(fèi)。F公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2007年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：

　　①2007年8月，甲公司以18000萬(wàn)元從A公司的其他股東(不包括S公司)購(gòu)買(mǎi)了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元，該項(xiàng)交易發(fā)生后，A公司董事會(huì)成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

　?、?007年9月，甲公司支付49500萬(wàn)元向丙公司收購(gòu)其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年9月30日辦理完畢。該日G公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為45000萬(wàn)元。S公司從2006年6月開(kāi)始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。

　?、?007年11月，甲公司支付15000萬(wàn)元從C公司的其他股東進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)了C公司40%的股權(quán)。

　　除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2007年下半年未發(fā)生其他變動(dòng);不考慮其他因素。

　　要求：

　　1、根據(jù)資料(1)，分析、判斷2007年6月30日甲公司持有的對(duì)A、B、C、D、E公司的投資中，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采用權(quán)益法核算，哪些應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?

　　2、根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購(gòu)買(mǎi)A公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　3、根據(jù)資料(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司收購(gòu)G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4、根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷2007年下半年甲公司購(gòu)買(mǎi)C公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　5、根據(jù)資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將A、B、C、D、E、F、G公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍?

　　【分析與解釋】

　　1、 甲公司對(duì) B 公司、C 公司、D 公司投資應(yīng)采用成本預(yù)算。

　　甲公司對(duì) A 公司投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　甲公司對(duì) E 公司的投資應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　或：甲公司對(duì) A 公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　甲公司對(duì) B 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。

　　甲公司對(duì) C 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。

　　甲公司對(duì) D 公司投資：應(yīng)采用成本法核算。

　　甲公司對(duì) E 公司投資，應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2、 甲公司購(gòu)買(mǎi) A 公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司和 A 公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

　　3、 甲公司收購(gòu) G 公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與 G 公司在合并前后同受 S 公司控制。

　　4、 甲公司購(gòu)買(mǎi) C 公司股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　理由：不符合企業(yè)合并的定義。

　　或：該交易發(fā)生前后不形成報(bào)告主體的變化。

　　或：該交易發(fā)生前后不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　或：該交易發(fā)生前甲公司和 C 公司已構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體。

　　或：該交易發(fā)生前甲公司已控制 C 公司。

　　5、 應(yīng)納入甲公司 2007 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：A 公司、C 公司、D 公司、G 公司。

　　案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

　　為加強(qiáng)甲事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位，該單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高管理水平，2007年12月1日上級(jí)主管部門(mén)向甲單位委派了一名總會(huì)計(jì)師，為了盡快熟悉情況，做好2007年年度決算編報(bào)工作，該總會(huì)計(jì)師重點(diǎn)對(duì)甲單位當(dāng)年的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了全面檢查。檢查結(jié)束后，總會(huì)計(jì)師向財(cái)務(wù)處提出了需要整改的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)處經(jīng)認(rèn)真研究，向總會(huì)計(jì)師提交了整改方案。

　　1、 需要整改的事項(xiàng)如下：

　　(1)甲單位所屬技術(shù)鑒定中心未經(jīng)財(cái)政和物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)，自立項(xiàng)目收費(fèi)，當(dāng)年其收取注冊(cè)登記費(fèi)35萬(wàn)元。

　　(2)將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)107萬(wàn)元，長(zhǎng)期在“其他應(yīng)付款”科目掛賬。

　　(3)以“會(huì)議費(fèi)”的名義虛開(kāi)發(fā)票，在事業(yè)支出中列支37萬(wàn)元，并向財(cái)政申請(qǐng)取得財(cái)政撥款37萬(wàn)元。

　　(4)以支付專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)的名義，編制虛假的專(zhuān)家領(lǐng)款表，在專(zhuān)項(xiàng)支出中列支86萬(wàn)元，并從專(zhuān)戶(hù)中提取現(xiàn)金86萬(wàn)元賬外存放，準(zhǔn)備用于發(fā)放職工獎(jiǎng)金。

　　(5)動(dòng)用財(cái)政撥款的專(zhuān)項(xiàng)科研課題經(jīng)費(fèi)69萬(wàn)元，全部用于本單位職工的工資性支出，并在專(zhuān)項(xiàng)支出中列支。

　　(6)在職工福利基金尚有5000萬(wàn)元結(jié)余的情況下，在事業(yè)支出中列支補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)80萬(wàn)元。

　　(7)將獨(dú)立核算的基建項(xiàng)目中的基建支出150萬(wàn)元，以項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的名義在事業(yè)支出中列支，并將取得的財(cái)政撥款150萬(wàn)元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到基建存款戶(hù)。

　　(8)將“國(guó)際研討會(huì)”項(xiàng)目結(jié)余資金8萬(wàn)元轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款科目核算。

　　(9)將以前年度實(shí)現(xiàn)的，掛在往來(lái)帳中的“數(shù)據(jù)庫(kù)”轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元?jiǎng)澇?，委托某證券公司進(jìn)行投資理財(cái)。鑒于該投資是以支付往來(lái)款項(xiàng)的名義劃出，甲單位未作投資進(jìn)行確認(rèn)。

　　(10)將一直未登記入賬的一棟閑置辦公樓以3500萬(wàn)元的協(xié)議價(jià)置換為一棟住宅樓后用于出租，取得租金收入50萬(wàn)元。甲單位置換辦公樓形成的資產(chǎn)及出租收入未納入統(tǒng)一的賬目進(jìn)行核算和管理。

　　2、 提交的整改方案如下：

　　(1)未經(jīng)批準(zhǔn)自立項(xiàng)目收費(fèi)問(wèn)題，立即停止收費(fèi)。

　　(2)對(duì)以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)107萬(wàn)元，調(diào)整有關(guān)賬目，從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入。

　　(3)將虛列事業(yè)支出37萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)賬，與財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)沖。

　　(4)將虛列的專(zhuān)項(xiàng)支出86萬(wàn)元進(jìn)行沖銷(xiāo)，將賬外存放資金收回存入銀行存款專(zhuān)戶(hù)。

　　(5)調(diào)整賬目，即將專(zhuān)項(xiàng)支出69萬(wàn)元調(diào)整到事業(yè)支出。

　　(6)將在事業(yè)支出中列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)80萬(wàn)元與職工福利基金對(duì)沖。

　　(7)將挪用的150萬(wàn)元從基建存款戶(hù)追回。

　　(8)將項(xiàng)目結(jié)余資金8萬(wàn)元調(diào)整賬目，從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入當(dāng)期事業(yè)基金。

　　(9)補(bǔ)辦投資審批手續(xù)，并確認(rèn)投資300萬(wàn)元，減少銀行存款300萬(wàn)元。

　　(10)將賬外資產(chǎn)登記入賬。會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)――住宅樓”3500萬(wàn)元，貸記“固定資產(chǎn)――辦公樓”3500萬(wàn)元，借記“銀行存款”50萬(wàn)元，貸記“其他收入”50萬(wàn)元。

　　要求：

　　假如你是甲單位總會(huì)計(jì)師。請(qǐng)分析、判斷財(cái)務(wù)處提交的整改方案中的各項(xiàng)整改措施是否正確或完整;對(duì)于不正確或不完整的，請(qǐng)?zhí)岢稣_或完整的整改措施。

　　【分析與解釋】

　　1、 整改方案(1)不完整。

　　完整的整改措施：立即停止收費(fèi);同時(shí)，將已收取的注冊(cè)登記費(fèi) 35 萬(wàn)元上交財(cái)政。

　　[或：將已收取的注冊(cè)登記費(fèi)退回交費(fèi)人。]

　　2、整改方案(2)不正確。

　　正確的整改措施：將以前年度收取的技術(shù)服務(wù)費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi) 107 萬(wàn)元，從“其他應(yīng)付款”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。

　　3、 整改方案(3)不完整。

　　完整的整改措施：將虛列事業(yè)支出 37 萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)賬，與財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)沖;同時(shí)，對(duì)套取的財(cái)政資金退還

　　原渠道。

　　4、整改方案(4)正確。

　　5、整改方案(5)不完整。

　　完整的整改措施：將專(zhuān)項(xiàng)支出 69 萬(wàn)元調(diào)到事業(yè)支出;同時(shí)，從銀行存款戶(hù)劃轉(zhuǎn) 69 萬(wàn)元到專(zhuān)項(xiàng)存款戶(hù)。

　　6、 整改方案(6)正確。

　　7、 整改方案(7)不完整。

　　完整的整改措施：將挪用的 150 萬(wàn)元從基建存款戶(hù)追回;同時(shí)，沖減事業(yè)支出 150 萬(wàn)元。

　　8、 整改方案(8)不正確。

　　正確的整改措施：項(xiàng)目結(jié)余資金按規(guī)定應(yīng)上繳的，應(yīng)當(dāng)從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)繳預(yù)算款;按規(guī)定留歸單位使用的，

　　從其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入當(dāng)期事業(yè)結(jié)余。

　　9、 整改方案(9)不完整。

　　完整的整改措施：

　　(1) 補(bǔ)辦投資審批手續(xù)。

　　(2)將掛在往來(lái)賬中的數(shù)據(jù)庫(kù)轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)，增加“事業(yè)基金(一般基金)”，減少“其他

　　應(yīng)付款”。

　　(3) 確認(rèn)原來(lái)掛在往來(lái)賬中的投資，減少“其他應(yīng)收款”;同時(shí)，相應(yīng)減少事業(yè)基金(一般基金)，增加事業(yè)

　　基金(投資基金)。

　　10、 整改方案(10)不完整。

　　完整的整改措施：

　　(1) 向有關(guān)部門(mén)補(bǔ)辦資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記、轉(zhuǎn)換和出租手續(xù)。

　　(2) 借記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬(wàn)元，貸記“固定基金”3500 萬(wàn)元，再借“固定資產(chǎn)——住宅樓”

　　3500 萬(wàn)元，貸記“固定資產(chǎn)——辦公樓”3500 萬(wàn)元。{或：借記“固定資產(chǎn)——住宅樓”3500 萬(wàn)元，

　　貸記“固定基金”3500 萬(wàn)元}

　　(3) 對(duì)于取得的租金收入，借記“銀行存款”50 萬(wàn)元，貸記“其他收入”50 萬(wàn)元。