[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第二節(jié)重點精講：金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹金融資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　【“金融資產(chǎn)的后續(xù)計量”相關知識點】

　　1.金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　【重點精講】：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

　　2.持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　3.貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

　　（二）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.實際利率法

　　實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　（1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　�。�2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　2.攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：

　　（1）扣除已償還的本金；

　�。�2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

　�。�3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。

　　本期計提的利息=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息-本期收回的利息和本金-本期計提的減值準備

　　持有至到期投資的會計處理

　　（三）以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當按照下列規(guī)定處理：

　　（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　�。�2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益；可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。東奧高級會計師頻道編輯“娜寫年華”發(fā)布。但是，該金融資產(chǎn)被指定為被套期項目的，相關的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會計準則第24號--套期保值》。

　　（四）金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積--其他資本公積（差額，也可能在借方）

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