[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015年《高級會計實務》答疑精選：長期投資收回。

　　【原題】：案例分析題

　　M單位為財政撥款的省屬科研事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。

　　1.2013年11月該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2014年度的預算草案。預算草案中的部分事項如下：

　　（1）M單位報發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算30萬元。預算草案中，按政府支出功能分類列入“教育”類；按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本支出”類。

　　（2）M單位認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出的構(gòu)成比例進行了調(diào)整，增加了人員經(jīng)費預算，減少了公用經(jīng)費預算。

　　2. 2014年3月，該單位的內(nèi)部審計部門按照國家有關(guān)規(guī)定，對本單位的國有資產(chǎn)管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)M單位2013年度的下列事項可能存在問題：

　�。�1）2013年2月按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，以財政直接支付方式購入一臺事業(yè)用設備，共支付價款60萬元，折舊年限為10年，采用年限平均法計提折舊。M單位從2月起每月計提折舊0.5萬元，具體分錄為：

　　借：固定基金                                             0.5

　　　　貸：累計折舊                                             0.5

　�。�2）按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，M單位以一項無形資產(chǎn)作價出資，與乙企業(yè)共同設立一家公司。該項專利權(quán)賬面余額為100萬元，假設未攤銷，評估確認價值為90萬元。12月20日，M單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務部門增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金（長期投資）各90萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）和無形資產(chǎn)各100萬元。

　　（3）M單位從附屬丙企業(yè)獲得投資收益性質(zhì)的收入銀行存款10萬元，財務部門計入附屬單位上繳收入。

　�。�4）M單位以貨幣資金8萬元對外投資，2013年12月對外轉(zhuǎn)讓，取得銀行存款10萬元。財務部門增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加投資收益2萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金（長期投資）10萬元并增加事業(yè)基金10萬元。

　　3.M單位建立內(nèi)部控制制度，為加強業(yè)務控制，所有業(yè)務包括談判價格、合同的簽訂、業(yè)務的運作、款項的結(jié)算等，均由甲單位業(yè)務部統(tǒng)一負責，各下屬分單位僅負責宣傳、推廣，協(xié)助工作等。

　　要求：

　　1.根據(jù)第1項資料的（1）判斷支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目。

　　2.根據(jù)第1項資料的（2）判斷是否正確；如不正確，分別說明理由。

　　3.根據(jù)第2項資料的（1）、（2）、（3）、（4）逐項判斷上述處理是否正確；如不正確，請說明正確的處理方法。

　　4.根據(jù)第3項資料，表述M單位的內(nèi)部控制有哪些不當之處，并說明理由。

　　正確答案：

　�。�1）事項（1）中，支出功能分類不正確；支出經(jīng)濟分類不正確。

　　正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術(shù)”類；

　　按支出經(jīng)濟分類，應列入“基本建設支出”類。

　�。�2）事項（2）不正確。

　　理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。

　�。�3）①第（1）項業(yè)務處理不正確。

　　正確的處理：M單位應當從3月起每月計提折舊，具體分錄為：

　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)                           0.5

　　　　貸：累計折舊                                            0.5

　�、诘冢�2）項業(yè)務處理正確。

　�、鄣冢�3）項業(yè)務處理不正確。

　　正確的處理：應當計入其他收入。

　�、艿冢�4）項業(yè)務處理不正確。

　　正確的處理：貨幣資金對外投資收回，應當增加銀行存款10萬元并減少長期投資8萬元、增加其他收入（投資收益）2萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金（長期投資）8萬元并增加事業(yè)基金8萬元。

　　（4）談判的價格、合同的簽訂、業(yè)務的運作、款項的結(jié)算應分別設立不同部門完成，甲單位決定由業(yè)務部負責辦理業(yè)務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求。

　　知識點：行政事業(yè)單位會計概述， 行政事業(yè)單位資產(chǎn)， 行政事業(yè)單位負債， 行政事業(yè)單位收入， 行政事業(yè)單位支出， 行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

　　【學員提問】

　　老師，可以給我總結(jié)一下長期投資收回的分錄嗎？

　　教材569頁例題和教材558頁的說法不一致，還有忘記了在哪里看見處置長期投資應該通過“待處理資產(chǎn)損益。都蒙了。謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　一個是部門預算管理；一個是會計處理，屬于兩條不同的線，他們之間不會完全一樣的。

　　中央級事業(yè)單位長期股權(quán)投資收回的預算管理在558、559頁已經(jīng)表述很清楚了，我這里就不多做說明了。

　　事業(yè)單位長期股權(quán)投資收回的會計處理如下：

　　長期股權(quán)投資：

　　轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值”科目，貸記長期股權(quán)投資。

　　實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金--長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值”科目。

　　轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入應繳國庫款。

　　長期債券投資：

　　對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記長期投資，按照其差額，貸記或借記“其他收入--投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金--長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

　　祝您學習愉快！

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