【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業(yè)合并與合并財務報表”第二節(jié)知識點精講：合并財務報表。其主要內(nèi)容包括合并范圍的確定、合并財務報表的編制程序、長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）、長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）、內(nèi)部商品交易的合并處理、內(nèi)部債權債務的合并處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理、所得稅會計相關的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹內(nèi)部債權債務的合并處理。

　　合并財務報表之內(nèi)部債權債務的合并處理

　　（一）內(nèi)部債權債務項目本身的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：

　�。�1）應收賬款與應付賬款；

　�。�2）應收票據(jù)與應付票據(jù)；

　　（3）預付賬款與預收款項；

　�。�4）持有至到期投資與應付債券；

　　（5）應收股利與應付股利；

　�。�6）其他應收款與其他應付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務類項目

　　　　貸：債權類項目

　　（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務報表時，應當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權債務的同時，將內(nèi)部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。

　　編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財務費用（在建工程等）

　　（三）內(nèi)部應收款項計提壞賬準備的抵銷

　　1.初次編制合并財務報表時的抵消處理

　　在應收賬款計提壞賬準備的情況下，某一會計期間壞賬準備的金額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內(nèi)部應收賬款的抵消，與此相聯(lián)系的壞賬準備應予以抵消。抵銷分錄：

　　借：應收賬款

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2.連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理：

　　首先，將內(nèi)部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應收賬款的金額：

　　借：應付賬款

　　　　貸：應收賬款

　　其次，應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額：

　　借：應收賬款

　　　　貸：期初未分配利潤

　　再次，對于本期個別財務報表中內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額也應予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備的增加額：

　　借：應收賬款

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應收賬款相對應的壞賬準備的減少額，做相反分錄。

　　上述思路的具體運用：三種情況

　�。ㄒ唬� 內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額與上期余額相等時，如何抵銷？

　　（二）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額大于上期余額時，如何抵銷？

　�。ㄈ�）內(nèi)部應收款項壞賬準備本期余額小于上期余額時如何抵銷？

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