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金融資產(chǎn)和金融負債的分類

分享： 2013/8/13 10:18:50東奧會計在線字體：大小

　　[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務》第七章知識點精講：金融資產(chǎn)和金融負債的分類，該知識點主要講解了金融資產(chǎn)和金融負債的分類。

　　本篇知識點關系：高級會計實務 >> 第七章金融工具會計 >> 第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量 >> 金融資產(chǎn)和金融負債的分類

　　1.金融資產(chǎn)和金融負債的分類

　　一、金融資產(chǎn)和金融負債的分類

　　1.金融資產(chǎn)和金融負債的分類是其確認和計量的基礎。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等四類;將金融負債在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債二類，其具體分類見表7-2。

　　表7-2 金融資產(chǎn)和金融負債的初始分類

	分類		內(nèi)容
金融資產(chǎn)	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)	①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；②采用短期獲利方式進行管理的一組金融資產(chǎn)；③衍生工具通常劃分為交易性金融資產(chǎn)。
	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)	直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
	持有至到期投資		指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
	貸款和應收款項		貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
	可供出售金融資產(chǎn)		對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
金融負債	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	交易性金融負債	承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)回購或贖回等。
	以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
	其他金融負債		指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。如應付賬款、長期借款等。

　　2.不同類金融資產(chǎn)和金融負債之間的重分類

　　(1)企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債;其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。

　　(2)企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即已過了兩個完整的會計年度),企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

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責任編輯：星云流水

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