【東奧小編】2013年高級會計師考試報名在即，高會備考序幕也悄然拉開，東奧小編為輔助考生預習，特精心整理高會高頻核心考點：“2013高會考試《高級會計實務》考點講解：轉回處理”，幫助考生高效備考，輕松過關！

    轉回處理

　　持有至到期投資、貸款和應收款項減值及其轉回的處理

　　持有至到期投資、貸款和應收款項在計提減值時應注意：

　　(1)關于比較基礎：持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值(攤余成本)減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　(2)關于折現(xiàn)：預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率(實際利率，是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率)。

　　對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。

　　短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(3)關于轉回：對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。

　　[例8]甲股份有限公司2005年購入一批乙公司發(fā)行并上市交易的債券，作為持有至到期投資，至2006年12月31日，該債券的賬面價值(攤余成本)為500萬元。

　　該債券的發(fā)行方乙公司在2005年和2006年已分別虧損3000萬元和5000萬元，出現(xiàn)了較為嚴重的財務問題，經(jīng)分析判斷該債券出現(xiàn)了減值的跡象。按照該債券的實際利率，將該債券預計未來現(xiàn)金流量(包括可得到的分期付款利息和可得到的到期歸還的本金)折成的現(xiàn)值為480萬元。因該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值480萬元，低于其賬面價值500萬元，應當計提持有至到期投資減值準備20萬元，作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

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