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內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別

來源：東奧會計在線責(zé)編：梁媛 2021-05-18 10:15:35

精選回答

東奧高級會計師

2023-02-25 23:50:18

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別

(一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標不同。前者是對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并重點就財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見；后者是對財務(wù)報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定編制、是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。審計目標的不同導(dǎo)致兩者在審計程序上也有著較大區(qū)別。

但由于兩者均關(guān)注財務(wù)報告質(zhì)量和審計風(fēng)險，審計過程中形成的審計證據(jù)又可以相互支持、相互利用，為此，注冊會計師在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質(zhì)量。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)兩類目標：

獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；

獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評價結(jié)果。

(二)測試內(nèi)部控制運行有效性的范圍要求不同

在財務(wù)報表審計中，針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能選擇采用實質(zhì)性方案或綜合性方案。

(三)內(nèi)部控制測試的期間要求不同

在財務(wù)報表審計中，針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險，如果注冊會計師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運行有效的審計證據(jù)，而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對于基準日的內(nèi)部控制運行有效性發(fā)表意見，則僅需要對內(nèi)部控制在基準日前足夠長的時間(可能短于整個審計期間)內(nèi)的運行有效性獲取審計證據(jù)。

(四)對控制缺陷的評價和溝通要求不同

在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師需要確定識別出的內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制要素

第一，內(nèi)部控制環(huán)境，評價以公司治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響。

第二，風(fēng)險評估，分析企業(yè)風(fēng)險控制目的設(shè)置的合理性，評價開展風(fēng)險評估范疇的全面性、風(fēng)險評估結(jié)果的有效性和風(fēng)險應(yīng)對策略的科學(xué)性。

第三，控制活動，評價企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施的科學(xué)性和控制效果的有效性。

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