2018年高級會計師考試案例分析（8.31）
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案例分析題
X是甲公司下設的一個利潤中心，2016年X利潤中心的營業(yè)收入為600萬元，變動成本為400萬元，該利潤中心負責人可控的固定成本為50萬元。由該利潤中心承擔的但其負責人無法控制的固定成本為30萬元。
Y生產(chǎn)車間為X利潤中心提供一種專用零件，兩個中心在協(xié)商采用何種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時產(chǎn)生了分歧。
要求：
(1)計算X利潤中心的邊際貢獻、可控邊際貢獻和部門稅前營業(yè)利潤，并指出以上哪個指標可以更好地評價X利潤中心負責人的管理業(yè)績。
(2)指出X利潤中心與Y生產(chǎn)車間之間的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓適合采用何種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，并說明理由。
【正確答案】
1、 正確答案 :
邊際貢獻=600-400=200(萬元)
可控邊際貢獻=200-50=150(萬元)
部門稅前營業(yè)利潤=150-30=120(萬元)
可控邊際貢獻可以更好地評價X利潤中心負責人的管理業(yè)績。
2、 正確答案 :
適合采用變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格。
理由：由于提供的是專用零件，即沒有外部市場，因此不適宜采用市場價格和以市場為基礎的協(xié)商價格，以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可能是最差的選擇，只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移價格時才考慮。所以適合采用變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格。
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