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案例分析題

甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。2017年7月20日，甲單位總會(huì)計(jì)師主持會(huì)議，聽取財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報(bào)，研究討論有關(guān)事項(xiàng)：

(1)甲單位財(cái)務(wù)處出納小李從2017年5月到8月底休產(chǎn)假，2017年7月招聘的暫代小李職務(wù)的小張因個(gè)人原因辭職，因暫時(shí)招不上人來(lái)且單位人手不夠，人事部建議由會(huì)計(jì)小王暫代。

(2)2017年下半年煤炭等能源價(jià)格上漲，造成能源經(jīng)費(fèi)緊張，后勤處處長(zhǎng)建議直接將2017年上半年的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分彌補(bǔ)下半年短缺的能源經(jīng)費(fèi)。

(3)甲單位為加強(qiáng)信息化建設(shè)，維護(hù)現(xiàn)行信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性、安全性等需要，2017年2月進(jìn)行公開招標(biāo)購(gòu)買信息化基礎(chǔ)運(yùn)維工作服務(wù)，因投標(biāo)單位不足三家，所以予以廢標(biāo)，甲單位經(jīng)會(huì)議研究決定，擬采用詢價(jià)的方式采購(gòu)。

(4)甲單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)于2017年6月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資。該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專利權(quán)形成，投資賬面價(jià)值為400萬(wàn)元;轉(zhuǎn)讓該投資取得現(xiàn)金收入480萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將該投資賬面價(jià)值扣除相關(guān)稅費(fèi)后凈額395萬(wàn)元上繳國(guó)庫(kù)。

(5)會(huì)議上對(duì)于各部門提交的2018年預(yù)算初稿匯總后，財(cái)務(wù)處進(jìn)行了初步測(cè)算發(fā)現(xiàn)，支大于收，財(cái)務(wù)處建議應(yīng)優(yōu)先保障基本支出的合理需求，對(duì)于各部門申報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，分輕重緩急合理排序后擇優(yōu)進(jìn)行安排。

(6)甲單位2017年3月1日領(lǐng)用的一批科研材料，并計(jì)入事業(yè)支出，領(lǐng)用后發(fā)現(xiàn)該批材料有質(zhì)量問題，經(jīng)查該批材料系2016年11月購(gòu)入，甲單位與供貨商協(xié)商，將該批材料退回，于月底收到退貨款8萬(wàn)元，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶。財(cái)務(wù)處建議增加零余額賬戶用款額度8萬(wàn)元，沖減事業(yè)支出8萬(wàn)元。

(7)甲單位將實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)工程項(xiàng)目出包給A公司承建，并按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》在基建賬套單獨(dú)核算。2017年6月，甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程購(gòu)買并由供應(yīng)商安裝、調(diào)式一組價(jià)值為100萬(wàn)元的中央空調(diào)，并在基建賬套中進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)處建議當(dāng)月在大賬中做增加在建工程100萬(wàn)元，減少財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。

(8)2017年3月15日，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)以融資租賃方式向B融資租賃公司租入一臺(tái)不需要安裝的科研設(shè)備，協(xié)議價(jià)為200萬(wàn)元，每年支付租金40萬(wàn)元于每年的3月底以財(cái)政授權(quán)方式支付，5年后付清款項(xiàng)后該設(shè)備所有權(quán)歸屬于甲單位。租入該設(shè)備時(shí)共發(fā)生的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元以及3月底支付的租金40萬(wàn)元，均以財(cái)政授權(quán)方式已支付。甲單位設(shè)備于月底前投入使用。財(cái)務(wù)處建議增加固定資產(chǎn)201萬(wàn)元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款160萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度41萬(wàn)元。

(9)在2016年5月1日全面營(yíng)改增后，甲單位部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及“營(yíng)改增”，已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2017年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額為117萬(wàn)元，其中增值稅17萬(wàn)元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，確認(rèn)存貨100萬(wàn)元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，但在2017年7月1日該批材料因管理不善發(fā)生毀損，財(cái)務(wù)處建議在通過(guò)主管部門向財(cái)政部門提交資產(chǎn)處置申請(qǐng)的同時(shí)將該批存貨的賬面價(jià)值100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入到“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

(10)甲單位融資租入的上述設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限10年，按年限平均法自4月起開始計(jì)提折舊，財(cái)務(wù)處建議對(duì)該設(shè)備按月計(jì)提折舊，每月增加事業(yè)支出和累計(jì)折舊各1.67萬(wàn)元。

要求：

根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)指出事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(10)的處理決定或處理建議是否正確;對(duì)于事項(xiàng)(1)至(5)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(6)至(10)，如不正確，分別指出正確會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

1. 事項(xiàng)(1)處理建議不正確。

理由：此項(xiàng)建議違背了不相容崗位相互分離的原則。

2. 事項(xiàng)(2)建議不正確。

理由：執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

3. 事項(xiàng)(3)處理不正確。

理由：廢標(biāo)后，除采購(gòu)任務(wù)取消情形外，應(yīng)當(dāng)重新組織招標(biāo);需要采取其他方式采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開始前設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)。

4. 事項(xiàng)(4)建議正確。

5. 事項(xiàng)(5)建議正確。

6. 事項(xiàng)(6)處理建議不正確。

正確處理：應(yīng)增加零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)各8萬(wàn)元。

7. 事項(xiàng)(7)處理建議不正確。

正確處理：在單位大賬中，增加事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入各100萬(wàn)元，同時(shí)，增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬(wàn)元。

8. 事項(xiàng)(8)處理建議不正確。

正確處理：租入該設(shè)備時(shí)，應(yīng)增加固定資產(chǎn)201萬(wàn)元，增加長(zhǎng)期應(yīng)付款160萬(wàn)元，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))41萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出41萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度41萬(wàn)元。

9. 事項(xiàng)(9)建議不正確。

正確處理：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料發(fā)生盤虧、毀損等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，一并轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科

10. 事項(xiàng)(10)處理建議不正確。

正確處理：計(jì)提的設(shè)備的折舊額做減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))1.67萬(wàn)元，增加累計(jì)折舊1.67萬(wàn)元。

備考高級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)制定一個(gè)適合自己的學(xué)習(xí)計(jì)劃是至關(guān)重要的，您可以規(guī)定自己每天練習(xí)一道高會(huì)案例分析題，積少成多，一定會(huì)收獲滿滿。