2018年高級會計師考試案例分析（5.22）
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案例分析題
某企業(yè)6月生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，型號分別為Ⅱ05和Ⅳ01，該月有關(guān)資料見下表：
假設(shè)經(jīng)作業(yè)分析，該企業(yè)根據(jù)各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)劃分了機器焊接、設(shè)備調(diào)整、發(fā)放材料和質(zhì)量抽檢等四項作業(yè);各作業(yè)動因及作業(yè)成本發(fā)生額等有關(guān)資料如下表：
要求：
(1)按照傳統(tǒng)完全成本法，以直接人工工時為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產(chǎn)品的單位成本;
(2)按照作業(yè)成本法計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產(chǎn)品的單位成本;
(3)分析兩種成本計算方法下單位成本的差異原因。
【正確答案】
(1)制造費用分配率=129500/(3950+9000)=10(元/小時)
分配給Ⅱ05產(chǎn)品的制造費用=3950×10=39500(元)
分配給Ⅳ01產(chǎn)品的制造費用=9000×10=90000(元)
Ⅱ05產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=39500/500=79(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=90000/600=150(元)
Ⅱ05產(chǎn)品單位成本=33+63+79=175(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位成本=42+70+150=262(元)
(2)作業(yè)成本計算法下Ⅱ05、Ⅳ01產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用及單位成本：
Ⅱ05產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=48000/500=96(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=81500/600=135.83(元)
Ⅱ05產(chǎn)品單位成本=33+63+96=192(元)
Ⅳ01產(chǎn)品單位成本=42+70+135.83=247.83(元)
(3)傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法下兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用之所以會產(chǎn)生差異，其原因就在于這兩種方法歸集和分配間接費用的方法不同。傳統(tǒng)成本計算法下，制造費用以人工工時等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配，會夸大高產(chǎn)量的Ⅳ01產(chǎn)品的成本;而在作業(yè)成本計算法下是以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配制造費用，不同作業(yè)耗費選擇相應(yīng)的作業(yè)動因進行分配，這樣會大大提高成本計算的準(zhǔn)確性。
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